【正文】 如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： （ 1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （ 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （ 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存 原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （ 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。每季末的最后一個(gè)月再根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，按照最后進(jìn)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法，先計(jì)算月末存貨成本，然后再計(jì)算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的成本，計(jì)算第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而對(duì)前兩個(gè)月用毛利率計(jì)算的成本進(jìn)行調(diào)整。本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ ）萬元。（ ） （ 20xx年） 【答案】 【解析】在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。（ 20xx年） 【答 案】 AC 【解析】 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，所支付代扣代交的消費(fèi)稅可予抵扣，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入存貨的成本。 ② 如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過 5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計(jì)算交納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，借記 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ” 科目，按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與 現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，貸記 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ” 科目，按其差額，貸記 “ 資本公積 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ” 科目。 （二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 工成本 存貨的加工成本是指存貨加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 【例題】 企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額（ ）元。 3．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理：“壞賬準(zhǔn)備”科目在期末（中期期末或年末）時(shí)，如有余額， 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 109 頁 一定為貸方余額，并且等于本期估計(jì)壞賬損失，即期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞帳百分比或根據(jù)確定的方法按各類賬齡分別估計(jì)的壞賬損失；各期估計(jì)壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備” 科目使之與估計(jì)的本期壞賬準(zhǔn)備相符。 四、壞賬 （一）壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn) 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。存在現(xiàn)金折扣時(shí)，現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價(jià)法和凈價(jià)法。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益 等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 如果將原本應(yīng)計(jì)入資本性支出的計(jì)入收益性支出，就會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將原本應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出，就會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。 （五）可比性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都 建立在相互可比的基礎(chǔ)上。（ 20xx年） A．客觀性原則 B．一貫性原則 C．可比性原則 D．實(shí)質(zhì)重于形式原則 【答案】 D 【解析】實(shí)質(zhì)重于形式原則，是指必須按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此，不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng) 濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。 ，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。 。 所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，負(fù)債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn) 生的結(jié)果，是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)。但是，收入與相關(guān)的成本費(fèi)用相配比后，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。 【例題】某股份有限公司的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有（ ）。 （十一）劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 【例題】 下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算原則的有（ ）。 （二）商業(yè)折扣與會(huì)計(jì)記錄無關(guān)。主要包括： 、罰款； ； 取工收 取的各種墊付款項(xiàng) （向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）； ，如租入包裝物支付的押金； ； 、暫付款項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只允許采用備抵法。該企業(yè) 20xx年 12月 31日應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。 借 ： 銀行存款 【 企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng) 】 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【 按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi) 】 貸 ： 短期借款 【 按銀行貸款本金并考慮借款期限 】 借 ： 現(xiàn)金、銀行存款 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 12 頁 共 109 頁 貸 ： 應(yīng)收賬款 ，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （三）存貨的確認(rèn) 存貨的確認(rèn)要同時(shí)滿足兩個(gè)條件： ； 的成本能夠可靠計(jì)量。該原材料入賬價(jià)值為（ ）萬元。 【【【【【【】】】】】】 該講 （四）接受捐贈(zèng)的存貨 ：捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或者類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。（ 20xx年） 【答案】 AD 【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾）。 加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，計(jì)算公式如下： 本月各批收貨數(shù)量之和月初結(jié)存數(shù)量收貨的數(shù)量本月各批單位成本收貨的實(shí)際本月各批存金額月初結(jié)位成本存貨單??????????????? 位成本存貨單存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出 ?? 位成本存貨單存貨數(shù)量月末庫存存貨成本月末庫存 ?? 采用加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位 成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 20 頁 共 109 頁 %1 0 0????料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本月初結(jié)存材料成本差異額本月收入材料成本差異額月初結(jié)存材差異率材料成本 （分母不含暫估料款金額） 發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂? 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。該類商品本月購進(jìn)為 60萬元，本月銷售收入為 92 萬元，本月銷售折讓為 2萬元。 （ 2）不屬于包裝物核算的范圍 ①各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算；②用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，這類包裝物應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算；③單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品 的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品進(jìn)行管理和核算。在這種方法下，月末存貨通常是按較早的成本確定，而發(fā)出存貨的成本則按最近一次的單位成本計(jì)算，如果發(fā)出存貨的數(shù)量超過最近一次收進(jìn)存貨的數(shù)量，超過部分要依次按上一次進(jìn)貨單位成本計(jì)算。涉及補(bǔ)價(jià)的，考慮補(bǔ)價(jià)的影響?？〗芄?20xx年稅前會(huì)計(jì)利潤 500萬元（不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目），所得稅核算采用遞延法 ,所 得稅率為 33%。 在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用： （ l）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用； （ 2）倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)損益。 2. 其他稅金，企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁 共 109 頁 額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對(duì)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。 20xx年末應(yīng)收賬款余額 750萬元，其中 1個(gè)月內(nèi)未到期應(yīng)收賬款 300萬元，計(jì)提準(zhǔn)備比例 1%， 1個(gè)月以上逾期應(yīng)收賬款 450萬元，計(jì)提準(zhǔn)備比例 5%； 20xx年 6月確認(rèn)壞帳損失 ， 20xx年 11月收回已作為壞帳損失處理的應(yīng)收賬款 3萬元， 20xx年末應(yīng)收賬款余額 600萬元，其中 1個(gè)月內(nèi)未到期應(yīng)收賬款 300萬元、 1個(gè)月以上逾期應(yīng)收賬款也為 300萬 元，計(jì)提準(zhǔn)備比例同上年。 （ 1）賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。 3．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的限制： 在確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例時(shí)，除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回可能性不大外（如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)，以及 3 年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： （ 1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （ 2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組； （ 3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) ； （ 4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 【例題】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。 （二）應(yīng)收票據(jù)的核算 （ 1）企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)，與不帶息應(yīng)收票據(jù)核算基本相同，但是帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末（即中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 【例題】凡效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的支出，應(yīng)作為資本性支出。 （六）及時(shí)性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 （四）一貫性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。它具有以下特征： 商業(yè)企業(yè)從事商品采購活動(dòng)、金融企業(yè)從事存款業(yè)務(wù)、工業(yè)企業(yè)采購原材料等所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，屬于費(fèi)用。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。例如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)，而計(jì) 劃中的固定資產(chǎn)購買交易則不會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)。 企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，如國有企業(yè)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的債務(wù)轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)擁有的所有者權(quán)益。 ，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之 收入為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應(yīng)收款項(xiàng)；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如減少預(yù)收賬款；還可能表現(xiàn)為二者的組合，如銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) ，部分沖減預(yù)收的貨款，部分增加銀行存款。 費(fèi)用可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。（ ）（ 20xx年） 【答案】 【解析】 一貫性原則有兩種情況下可以變更會(huì) 計(jì)政策：一是國家有關(guān)法規(guī)、制度等發(fā)生變化要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是變更之后能夠更可靠、更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 【例題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則的有（ ）。（會(huì)計(jì)分錄中以萬元為單位） 【答案】 （ 1） 20xx年 12月 31日計(jì)提利息時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 10000 12％247。 為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。 【例題】對(duì)于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款