【正文】 DE 【解析】 A選項屬于會計估計變更， D選項屬于會計政策變更，它們不違背會計核算的一貫性原則。（ ）（ 20xx年） 【答案】 【解析】 一貫性原則有兩種情況下可以變更會 計政策：一是國家有關(guān)法規(guī)、制度等發(fā)生變化要求企業(yè)變更會計政策，二是變更之后能夠更可靠、更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 【例題】 下列各項中，不屬于會計核算一般原則的是（ ）。 （三）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需 要。 （二）實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 費用可以分為營業(yè)成本和期間費用。 費用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如購買原材料支付現(xiàn)金、制造產(chǎn)品耗用存貨；也可能表現(xiàn)為負債的增加，如負擔(dān)長期借款利息；還可能是二者的組合，如購買原材料支付部分現(xiàn)金，同時承擔(dān)債務(wù)。 （五）費用 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 3 頁 共 109 頁 是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。由于收入是經(jīng)濟利益的總流入，所以，收入能引起所有者權(quán)益的增加。 ，或負債的減少，或二者兼而有之 收入為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應(yīng)收款項；也可能表現(xiàn)為負債的減少，如減少預(yù)收賬款；還可能表現(xiàn)為二者的組合，如銷售實現(xiàn)時 ，部分沖減預(yù)收的貨款，部分增加銀行存款。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。 所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的負債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項或計劃中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認負債 （三）所有者權(quán)益 是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。清償負債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還；將負債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，如國有企業(yè)對金融機構(gòu)的債務(wù)轉(zhuǎn)為金融機構(gòu)擁有的所有者權(quán)益。 （二）負債 是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)談判中的交易或計劃中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認資產(chǎn)。資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的方式多種多樣， 【例題】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)是根據(jù)“資產(chǎn)”定義處理的有（ ）。 企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 1 頁 共 109 頁 （ 05 年會計師）中級會計實務(wù) 第一章 總論 一、會計要素 會計報表要素是會計核算對象的基本分類和報表結(jié)構(gòu)的基本依據(jù)，也是確認和計量的基本依據(jù)，包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。 A．開辦費用于企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益 B．計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C．如果“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)過批準(zhǔn)，在對外提供報告時也要進行處理，并在會計報表附注中作出說明 D．某項無形資產(chǎn)已被 其他新技術(shù)等所替代并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 【答案】 ABCD 【解析】企業(yè)的資產(chǎn)三個特征中，其中能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是企業(yè)資產(chǎn)最重要的特征，沒有了這一特征，就不符合企業(yè)資產(chǎn)的定義，當(dāng)然不能在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)中列示。例如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易會形成企業(yè)的資產(chǎn)，而計 劃中的固定資產(chǎn)購買交易則不會形成企業(yè)的資產(chǎn)。它具有以下特征： 1. 負債是現(xiàn)時義務(wù)，負債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所形成的義務(wù)。對此，企業(yè)不能或很少可以回避現(xiàn)時義務(wù)；如果企業(yè)能夠回避，則不能確認為企業(yè)的負債。它具有以下特征： 、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。它具有以下特征： 所謂日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動，例如，商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動、金融企業(yè)從事貸款活動、工業(yè)企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品等。 。 ，而不包括為第三方或客戶代收的款項。它具有以下特征： 商業(yè)企業(yè)從事商品采購活動、金融企業(yè)從事存款業(yè)務(wù)、工業(yè)企業(yè)采購原材料等所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，屬于費用。 按照費用與收入的關(guān)系，費用是為賺取收入而發(fā)生的支出。 （六）利潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 【例題】企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，所體現(xiàn)的會計核算一 般原則是（ ）。 （四）一貫性原則，要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（ 20xx年） 一經(jīng)確定不得變更 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 109 頁 【答案】 A 【解析】 一貫性原則，要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 【例題】下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有（ ）。 E選項減持股份由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算，也不違背會計核算的一貫性原則。 （六）及時性原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。 （九）配比原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。將資本性支出計列于資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)反映；將收益性支出計列于利潤表中，計入當(dāng)期損益。 【例題】凡效益涉及幾個會計年度的支出，應(yīng)作為資本性支出。 A．支付購買無形資產(chǎn)的稅費 B．支付購買固定資產(chǎn)的包裝費 C．支付大額廣告費用 D．支付購買工程物資的款項 【答案】 C 【解析】支付大額廣告費用屬于收益性支出，直接計入當(dāng)期“營業(yè)費用”科目。（ 20xx年） 【答案】 BC 【解析】謹慎性原則，要求在不確定因素的情況下做出判斷時，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用，合理估計可能發(fā)生的損失及費用。 （十三）重要性原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 （二）應(yīng)收票據(jù)的核算 （ 1）企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)，與不帶息應(yīng)收票據(jù)核算基本相同，但是帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末（即中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 【答案】由于每個季末計提利息， 20xx年末計提利息 10000 12% 2/12=200（元）；20xx年計提利息第 1季度末計提利息 10000 12% 3/12=300（元）；所以 4月 30日尚未計提利息為 10000 12% 1/12=100（元）。 12 3=300 貸：財務(wù)費用 300 （ 2） 20xx年 2月 1日： 借：原材料 120xx 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2040 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000+300 =10300 財務(wù)費用 1000012 ％ 247。 （三）現(xiàn)金折扣與會計記錄有關(guān)。 【例題】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。（ 20xx年） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁 共 109 頁 【答案】 A 【解析】 借：銀行存款 20xx0 90% 98%= 財務(wù)費用 20xx0 90% 2%= 貸：應(yīng)收賬款 20xx0 90%= 【例題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告。（ 20xx年） 【答案】 CD 【解析】代購貨單位墊付的運雜費通過“應(yīng)收賬款”科目核算；收到的包裝物押金，通過“其他應(yīng)付款” 科目核算。 3．計提壞賬準(zhǔn)備的限制： 在確定壞賬準(zhǔn)備計提比例時，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回可能性不大外（如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)，以及 3 年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備： （ 1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； （ 2）計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組； （ 3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項 ； （ 4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 除此以外企業(yè)不應(yīng)對預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)計提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。（ ）（ 20xx年） 【答案】 √ 【例題】 企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品形成的應(yīng)收賬款不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。包括的方法：賬齡分析法、應(yīng)收款項余額百分比法、銷貨百分比法、個別認定法。 （ 1）賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。 （ 3）個別認定法，根據(jù)每一項應(yīng)收款項的情況來估計壞帳損失的方法。 20xx年 12月 1日，“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為 3萬元。計提比例 %；“壞賬準(zhǔn)備”科目年末調(diào)整前為借方余額 100元。 20xx年末應(yīng)收賬款余額 750萬元，其中 1個月內(nèi)未到期應(yīng)收賬款 300萬元，計提準(zhǔn)備比例 1%， 1個月以上逾期應(yīng)收賬款 450萬元，計提準(zhǔn)備比例 5%； 20xx年 6月確認壞帳損失 ， 20xx年 11月收回已作為壞帳損失處理的應(yīng)收賬款 3萬元， 20xx年末應(yīng)收賬款余額 600萬元，其中 1個月內(nèi)未到期應(yīng)收賬款 300萬元、 1個月以上逾期應(yīng)收賬款也為 300萬 元，計提準(zhǔn)備比例同上年。則該企業(yè) 20xx年提取壞賬準(zhǔn)備的金額是（ ）萬元。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進行會計處理。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 （二）企業(yè)存貨的范圍 ,包括各類材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托加工存貨、委托代銷存貨、在途存貨等。（ 20xx年） A．委托代銷商品成本 B．委托加工材料成本 C．正在加工中的在產(chǎn)品成本 D．分期收款發(fā)出商品成本 【答案】 ABCD 二、存貨初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。 2. 其他稅金，企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁 共 109 頁 額中抵扣的增值稅進項稅額等。 注意問題，對于采購過程中發(fā)生 的物資毀損、短缺等，除合理的途中損耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理： （ 1）應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資采購成 本； （ 2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗不得增加物資采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢核算，查明原因后再作處理。另發(fā)生運輸費用 9萬元（運費抵扣 7%增值稅進項稅額） ,包裝費 3萬元，途中保險費用 。核算時包括以下內(nèi)容： （ 1）貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），同時材料已驗收入庫時： 借：原材料 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） （ 2）貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗收入庫時： 借：在途物資 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 驗收入庫時： 借：原材料 貸 ：在途物資 （ 3）貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業(yè)匯票），材料已驗收入庫，包括兩種具體情況： ①