【正文】 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 1 頁 共 109 頁 （ 05 年會計師）中級會計實務(wù) 第一章 總論 一、會計要素 會計報表要素是會計核算對象的基本分類和報表結(jié)構(gòu)的基本依據(jù)，也是確認和計量的基本依據(jù)，包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。 （一）資產(chǎn) 是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。它具有以下特征： 。 企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。如果企業(yè)不能擁有 或控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益，那么就不能作為企業(yè)的資產(chǎn) 。 所謂經(jīng)濟利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的方式多種多樣， 【例題】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)是根據(jù)“資產(chǎn)”定義處理的有（ ）。 A．開辦費用于企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當期的損益 B．計提各項資產(chǎn)減值準備 C．如果“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)過批準，在對外提供報告時也要進行處理，并在會計報表附注中作出說明 D．某項無形資產(chǎn)已被 其他新技術(shù)等所替代并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益 【答案】 ABCD 【解析】企業(yè)的資產(chǎn)三個特征中，其中能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是企業(yè)資產(chǎn)最重要的特征，沒有了這一特征，就不符合企業(yè)資產(chǎn)的定義，當然不能在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)中列示。 。 資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)談判中的交易或計劃中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認資產(chǎn)。例如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易會形成企業(yè)的資產(chǎn)，而計 劃中的固定資產(chǎn)購買交易則不會形成企業(yè)的資產(chǎn)。 【例題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（ ）。（ 20xx年） 【答案】 C 【解析】由于待處理財產(chǎn)損失已經(jīng)是損失，所以不符合資產(chǎn)會計要素定義。 （二）負債 是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。它具有以下特征： 1. 負債是現(xiàn)時義務(wù)，負債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所形成的義務(wù)。如銀行借款是 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 2 頁 共 109 頁 因為企業(yè)接受了銀行貸款而形成的，如果企業(yè) 沒有接受銀行貸款，則不會發(fā)生銀行借款這項負債； 。 負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。清償負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還；將負債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，如國有企業(yè)對金融機構(gòu)的債務(wù)轉(zhuǎn)為金融機構(gòu)擁有的所有者權(quán)益。對此，企業(yè)不能或很少可以回避現(xiàn)時義務(wù)；如果企業(yè)能夠回避，則不能確認為企業(yè)的負債。 。 作為現(xiàn)時義務(wù)，負債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn) 生的結(jié)果，是現(xiàn)實的義務(wù)。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的負債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項或計劃中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認負債 （三）所有者權(quán)益 是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。它具有以下特征： 、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。 ，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。 。 所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。 （四）收入 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。它具有以下特征： 所謂日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動，例如，商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動、金融企業(yè)從事貸款活動、工業(yè)企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品等。企業(yè)所進行的有些活動 并不是經(jīng)常發(fā)生的，比如工業(yè)企業(yè)出售作為原材料的存貨，此時，雖然不是經(jīng)常發(fā)生的，但因與日常活動有關(guān)，也屬于收入。但是，有些交易或事項雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，所以，其流入的經(jīng)濟利益不屬于收入而是利得，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈收益。 ，或負債的減少，或二者兼而有之 收入為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應(yīng)收款項；也可能表現(xiàn)為負債的減少，如減少預收賬款；還可能表現(xiàn)為二者的組合，如銷售實現(xiàn)時 ，部分沖減預收的貨款，部分增加銀行存款。 。 企業(yè)取得收入能導致所有者權(quán)益的增加。但是，收入與相關(guān)的成本費用相配比后，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。由于收入是經(jīng)濟利益的總流入，所以，收入能引起所有者權(quán)益的增加。 ，而不包括為第三方或客戶代收的款項。 企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負債，因此，不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng) 濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。 按照日?；顒釉谄髽I(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （五）費用 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 3 頁 共 109 頁 是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。它具有以下特征： 商業(yè)企業(yè)從事商品采購活動、金融企業(yè)從事存款業(yè)務(wù)、工業(yè)企業(yè)采購原材料等所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，屬于費用。但是，有些交易或事項雖然也能使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟利益的流出，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，所以，其經(jīng)濟利益的流出不屬于費用而是損失，如工業(yè)企業(yè)出售固 定資產(chǎn)凈損失。 ，或負債的增加，或二者兼而有之。 費用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如購買原材料支付現(xiàn)金、制造產(chǎn)品耗用存貨；也可能表現(xiàn)為負債的增加，如負擔長期借款利息；還可能是二者的組合，如購買原材料支付部分現(xiàn)金，同時承擔債務(wù)。 按照費用與收入的關(guān)系，費用是為賺取收入而發(fā)生的支出。在不考慮其他因素的情況下，費用始終是企業(yè)利潤的扣除項目，從而也是凈利潤的扣除項目。因此，從這個意義上考慮，費用的發(fā)生必然導致所有者權(quán) 益的減少。 費用可以分為營業(yè)成本和期間費用。 （六）利潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 二、會計核算一般原則的內(nèi)容和要求 （一）客觀性原則，要求會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。 （二）實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 【例題】企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，所體現(xiàn)的會計核算一 般原則是（ ）。（ 20xx年） A．客觀性原則 B．一貫性原則 C．可比性原則 D．實質(zhì)重于形式原則 【答案】 D 【解析】實質(zhì)重于形式原則，是指必須按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如：（ 1）收入的確認；（ 2）融資租入固定資產(chǎn)的確認；（ 3）長期股權(quán)投資核算方法的確認；（ 4）借款費用資本化的停止；（ 5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定；（ 6）。 （三）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需 要。 （四）一貫性原則，要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。由于它強調(diào)的是同一企業(yè)在前后各期內(nèi)的所采用的會計政策應(yīng)當一致，因此有兩種情況下可以變更會計政策：一是國家有關(guān)法規(guī)、制度等發(fā)生變化要求企業(yè)變更會計政策，二是變更之后能夠更可靠、更恰當?shù)胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 【例題】 下列各項中，不屬于會計核算一般原則的是（ ）。（ 20xx年） 一經(jīng)確定不得變更 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 109 頁 【答案】 A 【解析】 一貫性原則，要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 【例題】企業(yè)采用的會計政策前后各期應(yīng)保持一致，一經(jīng)選定則不得變更。（ ）（ 20xx年） 【答案】 【解析】 一貫性原則有兩種情況下可以變更會 計政策：一是國家有關(guān)法規(guī)、制度等發(fā)生變化要求企業(yè)變更會計政策，二是變更之后能夠更可靠、更恰當?shù)胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 【例題】下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有（ ）。 A．由于被投資企業(yè)的股票市價 2年低于賬面價值，決定將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算 B．由于某項庫存商品已經(jīng)超過保質(zhì)期，決定將其賬面價值一次轉(zhuǎn)入當期管理費用 C．企業(yè)由于本期財務(wù)狀況不佳，決定將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的年數(shù)總和法改為年限平均法 D．由于某項固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長其折舊年限 E．企 業(yè)由于開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，決定對各項資產(chǎn)計提減值準備 【答案】 AC 【解析】 A選項，由于被投資企業(yè)的股票市價 2年低于賬面價值，不需要將投資由權(quán)益法核算改為成本法核算； C選項，企業(yè)由于本期財務(wù)狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的年數(shù)總和法改為年限平均法，屬于人為操縱利潤。 【例題】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（ ）。 A．因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的 30％降為 15％ B．因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉(zhuǎn)回 C． 因?qū)＠暾埑晒Γ瑢⒁延嬋肭捌趽p益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本 D．因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》按規(guī)定對固定資產(chǎn)預計使用年限變更采用追溯調(diào)整法 進行會計處理 E．因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 【答案】 ADE 【解析】 A選項屬于會計估計變更， D選項屬于會計政策變更，它們不違背會計核算的一貫性原則。 E選項減持股份由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算，也不違背會計核算的一貫性原則。 （五）可比性原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行，使所有企業(yè)的會計核算都 建立在相互可比的基礎(chǔ)上。由于它強調(diào)的是不同企業(yè)之間在同一時間內(nèi)的會計信息要口徑一致，才能相互可比。因此一方面要盡量減少企業(yè)選擇會計政策的余地，另一方面要求企業(yè)嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定選擇會計政策。 （六）及時性原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。 （七）明晰性原則，要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。 （八）權(quán)責發(fā)生制原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收 入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 5 頁 共 109 頁 用。 （九）配比原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。注意營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間不存在配比關(guān)系。 （十）歷史成本原則，要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。適用于對資產(chǎn)、負 債、所有者權(quán)益等項目的計量。 （十一）劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本會計期間（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出。將資本性支出計列于資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)反映；將收益性支出計列于利潤表中，計入當期損益。 如果將原本應(yīng)計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當期收益；將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益。 【例