【正文】 題】下列各項中 ，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間資本性支出的是（ ）。（ 20xx年） 費 【答案】 D 【解析】 A、 B和 C選項均計入管理費用，屬于收益性支出。 【例題】凡效益涉及幾個會計年度的支出，應(yīng)作為資本性支出。（ ）（ 20xx年） 【答案】√ 【例題】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于資本性支出的有（ ）。 A．固定資產(chǎn)的大修理支出 B．固定資產(chǎn)的日常修理支出 C．支付廣告費用 D．支付購買固定資產(chǎn)的 包裝費 【答案】 D 【解析】固定資產(chǎn)的修理支出均應(yīng)作為收益性支出。 【例題】在下列事項中，屬于收益性支出的是（ ）。 A．支付購買無形資產(chǎn)的稅費 B．支付購買固定資產(chǎn)的包裝費 C．支付大額廣告費用 D．支付購買工程物資的款項 【答案】 C 【解析】支付大額廣告費用屬于收益性支出，直接計入當(dāng)期“營業(yè)費用”科目。 （十一）謹慎性原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，在不確定因素的情況下做出判斷時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。體現(xiàn)了其對歷史成本原則的修正。 【例題】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性原則的有（ ）。（ 20xx年） 【答案】 BC 【解析】謹慎性原則，要求在不確定因素的情況下做出判斷時，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用，合理估計可能發(fā)生的損失及費用。例如：（ 1）計提八項減值準備；（ 2）在物價持續(xù)上漲的情況下，采用后進先出法計價；（ 3）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法，計提折舊； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 109 頁 （ 4）申請取得前發(fā)生 的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用等等。 【例題】 下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計核算原則的有（ ）。 （ 20xx年） 【答案】 AD 【解析】謹慎性原則的考題近幾年經(jīng)常出現(xiàn)，要掌握其概念。 （十三）重要性原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益 等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。重要性原則還是會計信息成本效益的基本原則。 三、會計確認和計量 四、財務(wù)會計報告 第二章 應(yīng)收和預(yù)付款項 一、 應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)的確認和計量 取得應(yīng)收票據(jù)時，無論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，也無論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票 ，一般應(yīng)按其面值入賬。 （二）應(yīng)收票據(jù)的核算 （ 1）企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)，與不帶息應(yīng)收票據(jù)核算基本相同，但是帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末（即中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。其帳務(wù)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 （ 2）到期收回應(yīng)收票據(jù)的會計處理 帶息應(yīng)收票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 +票據(jù)面值票面利率票據(jù)期限 借：銀行存款 【到期值】 貸：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)賬面余額】 財務(wù)費 用 【尚未計提利息部分】 【例題】某企業(yè)按季度對外提供中期財務(wù)報告。 20xx年 10月 31日收到帶息應(yīng)收票據(jù)一張，期限 6個月，面值 10000元，票面利率 12%。票據(jù)到期收到款項時，該月份登記財務(wù)費用的金額（ ）元。 【答案】由于每個季末計提利息， 20xx年末計提利息 10000 12% 2/12=200（元）；20xx年計提利息第 1季度末計提利息 10000 12% 3/12=300（元）；所以 4月 30日尚未計提利息為 10000 12% 1/12=100（元）。 借：銀行存款 10600 貸：應(yīng)收票據(jù) 10500 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 7 頁 共 109 頁 財務(wù)費用 100 企業(yè)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)時的會計處理為： 借：原材料等 【材料物資的成本】 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銀行存款 【差額部分】 貸：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)賬面余額】 財務(wù)費用 【尚未計提利息部分】 銀行存款 【差額部分】 【例題】 A企業(yè)為一般納稅企 業(yè)的上市公司， 20xx年 10月 1日取得應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)面值為10000萬元，票面利率為 12%， 6個月期限； 20xx年 2月 1日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購進原材料，專用發(fā)票注明價款為 120xx萬元，進項稅額為 2040萬元，差額部分通過銀行支付。 要求：（ 1）編制 20xx年 12月 31日計提利息會計分錄；（ 2）編制 20xx年 2月 1 日背書轉(zhuǎn)讓購進原材料會計分錄。（會計分錄中以萬元為單位） 【答案】 （ 1） 20xx年 12月 31日計提利息時： 借：應(yīng)收票據(jù) 10000 12％247。 12 3=300 貸：財務(wù)費用 300 （ 2） 20xx年 2月 1日： 借：原材料 120xx 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2040 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000+300 =10300 財務(wù)費用 1000012 ％ 247。121= 100 銀行存款 3640 二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的計價原則：按實際發(fā)生額計價 入賬，包括價款、增值稅銷項稅額、代墊包裝費和運雜費。 （二）商業(yè)折扣與會計記錄無關(guān)。存在商業(yè)折扣時，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)影響，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣以后實際售價確認。 （三）現(xiàn)金折扣與會計記錄有關(guān)。存在現(xiàn)金折扣時，現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有總價法和凈價法。總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際總價確認為應(yīng)收賬款，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入為財務(wù)費用。我國會計制度規(guī)定采用總價法。 【例題】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。 20xx年 3月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為20xx0元。因 屬 批量銷售，甲公司同意給予乙公司 10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅額的售價計算）為： 2/10， 1/20， n/30。假定甲公司 3月 8 日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（ ）元。（ 20xx年） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁 共 109 頁 【答案】 A 【解析】 借：銀行存款 20xx0 90% 98%= 財務(wù)費用 20xx0 90% 2%= 貸：應(yīng)收賬款 20xx0 90%= 【例題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。（ 20xx年） 【答案】 ABCD 【解析】到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款中后，增加其賬面價值；計提應(yīng)收賬款壞賬準備和收回應(yīng)收賬款，減少其賬 面價值； 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，一方面：借記應(yīng)收賬款， 貸記壞賬準備，同時借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款，壞賬準備變動了，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化。 三、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 （一） 預(yù)付賬款 是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。 為了加強對預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨設(shè)置會計科目進行核算，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告。 （二）其他應(yīng)收款 是指其他應(yīng)收款是指 除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括： 、罰款； ； 取工收 取的各種墊付款項 （向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）； ，如租入包裝物支付的押金； ； 、暫付款項。 【例題】下列各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（ ）。（ 20xx年） 【答案】 CD 【解析】代購貨單位墊付的運雜費通過“應(yīng)收賬款”科目核算；收到的包裝物押金，通過“其他應(yīng)付款” 科目核算。 四、壞賬 （一）壞賬的概念及壞賬損失的確認 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 企業(yè)應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認壞賬： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 9 頁 共 109 頁 （ 1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實不能收回； （ 2）因債務(wù)單位已撤消、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回； （ 3） 因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)，確實無法收回； （ 4）因債務(wù)人逾期未履償債義務(wù)超過 3年，經(jīng)核查確實無法收回。 3．計提壞賬準備的限制： 在確定壞賬準備計提比例時，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回可能性不大外（如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)，以及 3 年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備： （ 1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； （ 2）計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組； （ 3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項 ； （ 4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 4．企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準備政策，明確計提壞賬準備的范圍、計提方法、賬齡的劃分和計提比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。 5．計提壞賬準備的范圍： （ 1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款； （ 2）企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額 轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按照規(guī)定計提壞賬準備； （ 3）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大時，或者已到期的應(yīng)收票據(jù)不能收回，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)壞賬準備。 除此以外企業(yè)不應(yīng)對預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)計提相應(yīng)壞賬準備。 需要特別注意的是，上述規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項可以不計提壞賬準備，只是說一般不能全額計提壞賬準備。但如果有除有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù) 計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。 【例題】對于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，除非有確鑿證據(jù)表明其可收回的可能性不大，否則不能全額計提壞賬準備。（ ）（ 20xx年） 【答案】 √ 【例題】 企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品形成的應(yīng)收賬款不應(yīng)計提壞賬準備。（ ）（ 20xx年） 【答案】 （二）壞賬損失的核算 1．壞賬準備計提方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。企業(yè)會計制度規(guī)定只允許采用備抵法。 2．備抵法 按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當(dāng)某應(yīng)收款項全部或部分確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的 應(yīng)收款項金額的一種核算方法。包括的方法：賬齡分析法、應(yīng)收款項余額百分比法、銷貨百分比法、個別認定法。 3．計提壞賬準備會計處理：“壞賬準備”科目在期末（中期期末或年末）時，如有余額， 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 109 頁 一定為貸方余額，并且等于本期估計壞賬損失，即期末應(yīng)收款項余額乘以估計壞帳百分比或根據(jù)確定的方法按