【正文】 ，除非有確鑿證據(jù)表明其可收回的可能性不大，否則不能全額計提壞賬準備。 【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為 5%。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益。 第三章 存貨 一、存貨的確認 （一）存貨 ,指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或商品，或者將在生產(chǎn)過程和提供勞務(wù)過程中消耗的材料物料。購入原材料 150 公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款 900萬元 ,增值稅額 153萬元。 要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。 。 采用先進先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。 （ 3）設(shè)置“材料成本差異”科目。（ 20xx年） A．隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本 B．隨同商品出售單獨計價的包裝物成本 C．分期攤銷的出租包裝物成本 D．分期攤銷的出借包裝物成本 【答案】 AD 【例題】下列各項中，不應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出的有（ ）。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司20xx年 3月末結(jié)存商品的實際成本為（ ）萬元。 【例題】 P57【例 3－ 5】 【例題】 P57【例 3－ 6】 （ 2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量 基礎(chǔ)。（ 20xx年） A． B． 17 C． D． 53 【答案】 B 【解析】期初庫存余額為 20＋本月購進為 60－本月銷售成本（ 92－ 2）（ 1－ 30%） =17 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 22 頁 共 109 頁 。 ③隨同商品出售單獨計價的包裝物成本、出租包裝物的攤銷成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出 ”科目。 （二）發(fā)出存貨按計劃成本的核算 （ 1）“物資采購”科目。采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。企業(yè)支付的加工費、應(yīng)負擔的運雜費、增值稅等，借記“委托加工物資”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 ： 投資者投入的原材料，按投資各方確認的價值，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按其在注冊資本中享有的份額，貸記“實收資本”（或“股本”）科目 ,按差額貸記“資本公積”科目。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配。申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準備。 【例題】資料同上題。 【例題】 P31 注意：備抵法下轉(zhuǎn)回的處理：如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的數(shù)額，先編制“還原”會計分錄，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準備”科目，然后再編制正常收回款項的會計分錄，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、“其他應(yīng)收款”科目。 5．計提壞賬準備的范圍： （ 1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款； （ 2）企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額 轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按照規(guī)定計提壞賬準備； （ 3）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大時，或者已到期的應(yīng)收票據(jù)不能收回，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)壞賬準備。假定甲公司 3月 8 日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（ ）元。票據(jù)到期收到款項時，該月份登記財務(wù)費用的金額（ ）元。 【例題】在下列事項中，屬于收益性支出的是（ ）。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收 入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 5 頁 共 109 頁 用。 【例題】 下列各項中，不屬于會計核算一般原則的是（ ）。 費用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如購買原材料支付現(xiàn)金、制造產(chǎn)品耗用存貨；也可能表現(xiàn)為負債的增加，如負擔長期借款利息；還可能是二者的組合，如購買原材料支付部分現(xiàn)金，同時承擔債務(wù)。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。 （二）負債 是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 1 頁 共 109 頁 （ 05 年會計師）中級會計實務(wù) 第一章 總論 一、會計要素 會計報表要素是會計核算對象的基本分類和報表結(jié)構(gòu)的基本依據(jù)，也是確認和計量的基本依據(jù)，包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。它具有以下特征： 1. 負債是現(xiàn)時義務(wù)，負債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所形成的義務(wù)。它具有以下特征： 所謂日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動，例如，商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動、金融企業(yè)從事貸款活動、工業(yè)企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品等。 按照費用與收入的關(guān)系，費用是為賺取收入而發(fā)生的支出。（ 20xx年） 一經(jīng)確定不得變更 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 109 頁 【答案】 A 【解析】 一貫性原則，要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。 （九）配比原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。 A．支付購買無形資產(chǎn)的稅費 B．支付購買固定資產(chǎn)的包裝費 C．支付大額廣告費用 D．支付購買工程物資的款項 【答案】 C 【解析】支付大額廣告費用屬于收益性支出，直接計入當期“營業(yè)費用”科目。 【答案】由于每個季末計提利息， 20xx年末計提利息 10000 12% 2/12=200（元）；20xx年計提利息第 1季度末計提利息 10000 12% 3/12=300（元）；所以 4月 30日尚未計提利息為 10000 12% 1/12=100（元）。（ 20xx年） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁 共 109 頁 【答案】 A 【解析】 借：銀行存款 20xx0 90% 98%= 財務(wù)費用 20xx0 90% 2%= 貸：應(yīng)收賬款 20xx0 90%= 【例題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。 除此以外企業(yè)不應(yīng)對預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)計提相應(yīng)壞賬準備。 （ 3）個別認定法，根據(jù)每一項應(yīng)收款項的情況來估計壞帳損失的方法。則該企業(yè) 20xx年提取壞賬準備的金額是（ ）萬元。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。 注意問題，對于采購過程中發(fā)生 的物資毀損、短缺等，除合理的途中損耗應(yīng)當作為存貨的可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理： （ 1）應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資采購成 本； （ 2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗不得增加物資采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢核算，查明原因后再作處理。 【例題】 20xx 年 6月 16 日， A、 B、 C三方共同投資設(shè)立甲公司， A 公司以庫存商品投資，三方確認該存貨價值為 500萬元，甲公司收到增值稅發(fā)票注明價款為 500萬元，增值稅進項稅額為 85 萬元。 。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 18 頁 共 109 頁 個別計價法一般適用于容易不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨。在計劃成本法下，取得的存貨必須通過“物資采購”科目進行核算，存貨的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。 【例題】下列各項中，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出的有（ ）。適用于商品零 售企業(yè)，這種方法是通過設(shè)置“商品進銷差價”科目進行處理的，平時商品存貨的進、銷、存均按售價記賬，售價與進價的差額記入“商品進銷差價”科目，期未通過計算進銷差價率的辦法計算本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。 在這種情況下。 20xx 年 3 月，月初庫存商品的進價成本為 21 萬元，售價總額為 30萬元；本月購進商品的進價成本為 31 萬元， 售價總額為 50 萬元；本月銷售商品的售價總額為 60 萬元。 【例題】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)費用的有（ ）。按計劃成本核算，要求“原材料”科目等存貨的總分類核算和明細分類核算均按計劃成本計價。采用這種方法先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。（ 2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托方應(yīng)按準予抵扣的受托方代收代交的消費稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。甲公司為一般納稅人，收到存貨作為原材料入賬。 【例題】 AS 企業(yè)為增值稅一般納稅人。 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。 壞賬準備 確認壞帳損失 = 沖減壞賬準備 =6 期初余額： 300 1%＋ 450 5%= 收回已作為壞帳損失處理的應(yīng)收賬款=3 期末余額： 300 1%＋ 300 5%=18 五、 應(yīng)收債權(quán) 出售、 融資 （一） 應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計處理原則 企業(yè)將其按照銷售 商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應(yīng)按照 “ 實質(zhì)重于形式 ” 的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞帳準備的應(yīng)收賬款中剔除。但如果有除有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù) 計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。 三、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 （一） 預(yù)付賬款 是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。 要求：（ 1）編制 20xx年 12月 31日計提利息會計分錄；（ 2）編制 20xx年 2月 1 日背書轉(zhuǎn)讓購進原材料會計分錄。體現(xiàn)了其對歷史成本原則的修正。 （十）歷史成本原則，要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。 【例題】企業(yè)采用的會計政策前后各期應(yīng)保持一致，一經(jīng)選定則不得變更。因此，從這個意義上考慮，費用的發(fā)生必然導(dǎo)致所有者權(quán) 益的減少。但是，有些交易或事項雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，所以，其流入的經(jīng)濟利益不屬于收入而是利得，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈收益。 負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。它具有以下特征： 。 【例題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（ ）。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。但是，有些交易或事項雖然也能使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟利益的流出，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，所以，其經(jīng)濟利益的流出不屬于費用而是損失，如工業(yè)企業(yè)出售固 定資產(chǎn)凈損失。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 （七）明晰性原則，要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。（ ）（ 20xx年） 【答案】√ 【例題】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于資本性支出的有（ ）。其帳務(wù)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 （ 2）到期收回應(yīng)收票據(jù)的會計處理 帶息應(yīng)收票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 +票據(jù)面值票面利率票據(jù)期限 借：銀