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05年會(huì)計(jì)師--中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(留存版)

2025-08-09 20:37上一頁面

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【正文】 ,除非有確鑿證據(jù)表明其可收回的可能性不大,否則不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為 5%。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件,如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等,應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理,并確認(rèn)相關(guān)損益。 第三章 存貨 一、存貨的確認(rèn) (一)存貨 ,指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或商品,或者將在生產(chǎn)過程和提供勞務(wù)過程中消耗的材料物料。購入原材料 150 公斤,收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 900萬元 ,增值稅額 153萬元。 要求:根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。 。 采用先進(jìn)先出法,存貨成本是按最近購貨確定的,期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值,當(dāng)物價(jià)上漲時(shí),會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值;反之,會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。 ( 3)設(shè)置“材料成本差異”科目。( 20xx年) A.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 B.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 C.分期攤銷的出租包裝物成本 D.分期攤銷的出借包裝物成本 【答案】 AD 【例題】下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的有( )。假定不考慮增值稅及其他因素,甲公司20xx年 3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為( )萬元。 【例題】 P57【例 3- 5】 【例題】 P57【例 3- 6】 ( 2)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量 基礎(chǔ)。( 20xx年) A. B. 17 C. D. 53 【答案】 B 【解析】期初庫存余額為 20+本月購進(jìn)為 60-本月銷售成本( 92- 2)( 1- 30%) =17 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 22 頁 共 109 頁 。 ③隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本、出租包裝物的攤銷成本,借記“其他業(yè)務(wù)支出 ”科目。 (二)發(fā)出存貨按計(jì)劃成本的核算 ( 1)“物資采購”科目。采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致,按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別,分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。企業(yè)支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等,借記“委托加工物資”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。 : 投資者投入的原材料,按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,借記“原材料”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按其在注冊(cè)資本中享有的份額,貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目 ,按差額貸記“資本公積”科目。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價(jià)格比例進(jìn)行分配。申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 【例題】資料同上題。 【例題】 P31 注意:備抵法下轉(zhuǎn)回的處理:如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回,則應(yīng)按收回的數(shù)額,先編制“還原”會(huì)計(jì)分錄,以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額,借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目,然后再編制正常收回款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款” 、“其他應(yīng)收款”科目。 5.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍: ( 1)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款; ( 2)企業(yè)的預(yù)付賬款,如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額 轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備; ( 3)企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大時(shí),或者已到期的應(yīng)收票據(jù)不能收回,應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。假定甲公司 3月 8 日收到該筆銷售的價(jià)款(含增值稅額),則實(shí)際收到的價(jià)款為( )元。票據(jù)到期收到款項(xiàng)時(shí),該月份登記財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額( )元。 【例題】在下列事項(xiàng)中,屬于收益性支出的是( )。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收 入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi) 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 5 頁 共 109 頁 用。 【例題】 下列各項(xiàng)中,不屬于會(huì)計(jì)核算一般原則的是( )。 費(fèi)用的發(fā)生形式多種多樣,既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少,如購買原材料支付現(xiàn)金、制造產(chǎn)品耗用存貨;也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加,如負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期借款利息;還可能是二者的組合,如購買原材料支付部分現(xiàn)金,同時(shí)承擔(dān)債務(wù)。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 (二)負(fù)債 是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 1 頁 共 109 頁 ( 05 年會(huì)計(jì)師)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第一章 總論 一、會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)報(bào)表要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類和報(bào)表結(jié)構(gòu)的基本依據(jù),也是確認(rèn)和計(jì)量的基本依據(jù),包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。它具有以下特征: 1. 負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù),負(fù)債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所形成的義務(wù)。它具有以下特征: 所謂日?;顒?dòng),是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動(dòng),以及與之相關(guān)的其他活動(dòng),例如,商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動(dòng)、金融企業(yè)從事貸款活動(dòng)、工業(yè)企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品等。 按照費(fèi)用與收入的關(guān)系,費(fèi)用是為賺取收入而發(fā)生的支出。( 20xx年) 一經(jīng)確定不得變更 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 109 頁 【答案】 A 【解析】 一貫性原則,要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。 (九)配比原則,要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 A.支付購買無形資產(chǎn)的稅費(fèi) B.支付購買固定資產(chǎn)的包裝費(fèi) C.支付大額廣告費(fèi)用 D.支付購買工程物資的款項(xiàng) 【答案】 C 【解析】支付大額廣告費(fèi)用屬于收益性支出,直接計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)費(fèi)用”科目。 【答案】由于每個(gè)季末計(jì)提利息, 20xx年末計(jì)提利息 10000 12% 2/12=200(元);20xx年計(jì)提利息第 1季度末計(jì)提利息 10000 12% 3/12=300(元);所以 4月 30日尚未計(jì)提利息為 10000 12% 1/12=100(元)。( 20xx年) 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁 共 109 頁 【答案】 A 【解析】 借:銀行存款 20xx0 90% 98%= 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20xx0 90% 2%= 貸:應(yīng)收賬款 20xx0 90%= 【例題】下列各項(xiàng)中,會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有( )。 除此以外企業(yè)不應(yīng)對(duì)預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。 ( 3)個(gè)別認(rèn)定法,根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)壞帳損失的方法。則該企業(yè) 20xx年提取壞賬準(zhǔn)備的金額是( )萬元。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 注意問題,對(duì)于采購過程中發(fā)生 的物資毀損、短缺等,除合理的途中損耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用計(jì)入采購成本外,應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理: ( 1)應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,應(yīng)沖減物資采購成 本; ( 2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗不得增加物資采購成本,應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算,查明原因后再作處理。 【例題】 20xx 年 6月 16 日, A、 B、 C三方共同投資設(shè)立甲公司, A 公司以庫存商品投資,三方確認(rèn)該存貨價(jià)值為 500萬元,甲公司收到增值稅發(fā)票注明價(jià)款為 500萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 85 萬元。 。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 18 頁 共 109 頁 個(gè)別計(jì)價(jià)法一般適用于容易不能替代使用的存貨,以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨。在計(jì)劃成本法下,取得的存貨必須通過“物資采購”科目進(jìn)行核算,存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。 【例題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的有( )。適用于商品零 售企業(yè),這種方法是通過設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行處理的,平時(shí)商品存貨的進(jìn)、銷、存均按售價(jià)記賬,售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目,期未通過計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià),并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。 在這種情況下。 20xx 年 3 月,月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為 21 萬元,售價(jià)總額為 30萬元;本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為 31 萬元, 售價(jià)總額為 50 萬元;本月銷售商品的售價(jià)總額為 60 萬元。 【例題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的有( )。按計(jì)劃成本核算,要求“原材料”科目等存貨的總分類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。采用這種方法先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出,據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。( 2)委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方應(yīng)按準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代交的消費(fèi)稅額,借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。甲公司為一般納稅人,收到存貨作為原材料入賬。 【例題】 AS 企業(yè)為增值稅一般納稅人。 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn),應(yīng)比照上述規(guī)定處理。 壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)壞帳損失 = 沖減壞賬準(zhǔn)備 =6 期初余額: 300 1%+ 450 5%= 收回已作為壞帳損失處理的應(yīng)收賬款=3 期末余額: 300 1%+ 300 5%=18 五、 應(yīng)收債權(quán) 出售、 融資 (一) 應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則 企業(yè)將其按照銷售 商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu),在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)按照 “ 實(shí)質(zhì)重于形式 ” 的原則,充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。但如果有除有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的,則對(duì)預(yù) 計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 三、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 (一) 預(yù)付賬款 是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定,預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。 要求:( 1)編制 20xx年 12月 31日計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄;( 2)編制 20xx年 2月 1 日背書轉(zhuǎn)讓購進(jìn)原材料會(huì)計(jì)分錄。體現(xiàn)了其對(duì)歷史成本原則的修正。 (十)歷史成本原則,要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。 【例題】企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)保持一致,一經(jīng)選定則不得變更。因此,從這個(gè)意義上考慮,費(fèi)用的發(fā)生必然導(dǎo)致所有者權(quán) 益的減少。但是,有些交易或事項(xiàng)雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng),所以,其流入的經(jīng)濟(jì)利益不屬于收入而是利得,如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈收益。 負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。它具有以下特征: 。 【例題】下列各項(xiàng)中,不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是( )。其中,盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。但是,有些交易或事項(xiàng)雖然也能使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出,但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng),所以,其經(jīng)濟(jì)利益的流出不屬于費(fèi)用而是損失,如工業(yè)企業(yè)出售固 定資產(chǎn)凈損失。如有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 (七)明晰性原則,要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。( )( 20xx年) 【答案】√ 【例題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資本性支出的有( )。其帳務(wù)處理為: 借:應(yīng)收票據(jù) 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 ( 2)到期收回應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 帶息應(yīng)收票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 +票據(jù)面值票面利率票據(jù)期限 借:銀
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