【正文】 作業(yè)的成本。 【例題】（ 2020 年第三大題第 53 小題）在作業(yè)成本法下，成本動因是導致成本發(fā)生的誘因，是成本分配的依據。 作業(yè)中心又稱成本庫，是指構成一個業(yè)務過程的相互聯系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務過程及其產出的成本。 資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅動因素，反映作業(yè)量與耗費之間的因果關系。 成本動因，亦稱成本驅動因素，是指導致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。 批次作業(yè) 如設備調試、 生產準備 等作業(yè)活動。作業(yè)貫穿產品生產經營的全過程。 資源是企業(yè)生產耗費的原始形態(tài)，是成本產生的源泉。隨著成本計算方法的完善，開始兼顧對制造費用和銷售費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結果應用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。 【例題】（ 2020 年 第四大題第 2 小題） 公司生產乙產品，乙產品直接人工標準成本相關資料如表 1 所示： 表 1 乙產品直接人工標準成本資料 項目 標準 月標準總工時 21 000 小時 月標準總工資 420 000 元 單位產品工時用量標準 2 小時 /件 假定 B 公司本月實際生產乙產品 10 000 件，實際耗用總工時 25 000 小時，實際應付直接人工工資 550 000 元。 [答疑編號 5686080415] 『正確答案』 D 『答案解析』固定制造費用的差異可以分解耗費差異和能量差異。 [答疑編號 5686080411] 『正確答案』變動制造費用效率差異＝（ 21600－ 120202） 5＝－ 12020（元） （ 4）變動制造費用耗費差異。本月預算產量為 10000 件，實際產量為 12020件，實際工時為 21600小時，實際變動制造費用與固定制造費用分別為 110160元和 250000元。假定企業(yè) A產品預算產量為 10400件，實際生產 A產品 8000件，用工 10000 小時，實際發(fā)生固定制造費用 190000 元。 。假定企業(yè)本月實際生產 A產品 8000 件，用工 10000 小時，實際發(fā)生變動制造費用 40000 元。10000－ ） 10000＝ 2020（元）（超支） （三）變動制造費用成本差異的計算和分析 變動制造費用成本差異是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與 實際產量下 標準變動費用總額之間的差異。 工資率差異是價格差異，勞動人事部門更應對其承擔責任。假定企業(yè)本月投產 A產品 8000 件，領用甲材料 32020 千克，其實際價格為 40 元 /千克。它可進一步分解為直接材料用量差異和直接材料價格差異兩部分。 [答疑編號 5686080403] 『正確答案』 表 8－ 11 甲產品制造費用標準成本 項目 標準 工 時 月標準總工時 ① 15600 小時 單位產品工時標準 ② 小時 /件 變動制造費用 標準變動制造 費用總額 ③ 56160 元 標準變動制造費用分配率 ④ ＝ ③ 247。 制造費用的用量標準，即工時用量標準。 直接人工的價格標準就是工資率標準。 材料的價格標準通常采用企業(yè)編制的計劃價格。 制定價格標準是生產、采購、人事和會計部門的共同責任。 （二）標準成本控制與分析 標準成本控制與 分析，又稱標準成本管理，是以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。 一是 理想標準成本 ，這是一種理論標準，它是指在現有條件下所能達到的最優(yōu)成本水平，即在生產過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產品無廢品的假設條件下制定的成本標準。其他相關資料如表 8－ 7 所示，分析過程如表 8－ 8 所示。 （二）新產品投產的選擇 【例 8－ 10】 沿用例 8－ 9 的資料，假設該公司通過對產銷量的估計決定采用新的生產線，并對原有的產品進行了研發(fā)，開發(fā)出新產品 A和新產品 B。有關數據如表 8－ 5 所示，分析過程如表 8－ 6 所示。 （一）生產工藝設備的選擇 【例 8－ 9】某公司在原有生產線使用年限到期之后，面臨著更換生產線的選擇。 （二） 目標利潤變化時允許各因素的升降幅度 對各因素允許升降幅度的分析，實質上是各因素對利潤影響程度 分析的反向推算，在計算上表現為敏感系數的倒數。某一因素的敏感系數為負號，表明該因素的變動與利潤的變動為反向關系；反之亦然。但是，敏感系數絕對值大于 1，說明變動成本的變化會造成利潤更大的變化，仍屬于敏感因素。 （ 2）銷售單價的敏感程度 可見，單價對利潤的影響很大，從百分率來看，利潤以 倍的速率隨單價變化。反映各因素對利潤敏感程度的指標為利潤的敏感系數，其計算公式為： 【例 8－ 8】某企業(yè)生產和銷售單一產品，計劃年度內有關數據預測如下：銷售量 100000 件，單價 30 元，單位變動成本為 20 元，固定成本為 202000元。 五、利潤敏感性分析 所謂利潤敏感性分析，就是研究量本利分析的假設前提中的諸因素發(fā)生微小變化時，對利潤的影響方向和影響程度。如果企業(yè)預測的目標利潤是 稅后利潤 ，則上述公式應作如下調整。 （一）目標利潤分析 目標利潤＝（單價－單位變動成本） 銷售量－固定成本 或 目標利潤銷售額 =目標利潤銷售量 單價 【例 8－ 6】某企 業(yè)生產和銷售單一產品，產品的單價為 50元，單位變動成本為 25元，固定成本為 50000 元。30%＝ 202000（元） 銷售量＝ 202000247。 （ 2） 按邊際貢獻率由低到高 的順序計算。 表 8－ 3 順序分析表（降序） 順序 品種 邊際貢獻率 銷售收入 累計銷售收入 邊際貢獻 累計邊際貢獻 固定成本補償額 累 計固定成本補償額 累計損益 1 A 40% 600000 600000 240000 240000 180000 180000 60000 2 C 30% 400000 1000000 120200 360000 0 180000 180000 3 B 20% 600000 1600000 120200 480000 0 180000 300000 由表 8－ 3 可以看出，固定成本全部由 A產品來補償，那么企業(yè)要想達到保本狀態(tài)， A產品的銷售額（量）需達到： 銷售額＝ 180000247。30＝ 7500（件） C 產品保本銷售量＝ 150000247。要求按加權平均法、聯合單位法、分算法、順序法等分析方法進行多種產品的量本利分析。 由于人們對風險的態(tài)度不同，在確定補償順序時會導致兩種截然不同的結果：一種是樂觀的排列，即按照各種產品的邊際貢獻率 由高到低 排列；另一種是 悲觀 的排列，即假定各品種銷售順序與樂觀排列相反。在此基礎上，計算出每種產品的保本量。 所謂聯合單位，是指固定實物比例構成的一組產品。 安全邊際量＝實際銷售量 —保本銷售量＝ 5000－ 2600＝ 2400（件） 安全邊際額＝實際銷售量額 —保本銷售額＝ 5000100－ 260000＝ 240000（元） 本作業(yè)率與安全邊際率的關系 保本銷售量 +安全邊際量＝正常銷售量 上述公式兩端同時除以正常銷售量，便得到： 保本作業(yè)率 +安全邊際率＝ 1 息稅前利潤＝邊際貢獻－固定成本 ＝銷售收入 邊際貢獻率－保本銷售額 邊際貢獻率 所以： 息稅前利潤＝安全邊際額 邊際貢獻率 若將上式兩端同時除以銷售收入，便得到： 銷售息稅前利潤率＝安全邊際率 邊際貢獻率 從上述關系式可以看出，要提高企業(yè)的銷售息稅前利潤率主要有兩種途徑：一是擴大現有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動成本水平，提高邊 際貢獻率。 安全邊際有兩種表現形式：一種是絕對數，即安全邊際量（額）；另一種是相對數，即安全邊際率。如圖 8－ 1 所示。 計算結果表明，該企業(yè)保本作業(yè)率為 52%，即正常銷售量的 52%用于保本。 【例 8－ 2】某企業(yè)銷售甲產品 6000 件，單價為 100 元 /件 ，單位變動成本為 50元，固定成本為130000 元，要求計算甲產品的邊際貢獻率、保本銷售量及保本銷售額。根據量本利分析基本關系式： 息稅前利潤＝銷售量 單價－銷售量 單位變動成本－固定成本 當利潤為零時 ,求出的銷售量就是保本銷售量，即： 企業(yè)經營管理者總是希望企業(yè)的保本點越低越好，保本點越低，企業(yè)的經營風險就越小。60100%＝ 60% 二、單一產品量本利分析 （一）保本分析 保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時量本利關系的一種定量分析方法，是量本利分析的 核心內容 。邊際貢獻的表現形式有兩種：一種是以 絕對額 表現的邊際貢獻，分為邊際貢獻總額和單位邊際貢獻；另一種是以 相對數 表示的邊際貢獻率，是邊際貢獻與銷售額的比率。即在一個生產與銷售多種產品的企業(yè)，以價值形式表現的產品的產銷總量發(fā)生變化時，原來各產品的產銷額在全部產品的產銷額中所占的比重不會發(fā)生變化。 該假設要求銷售收入必須隨業(yè)務量的變化而變化，兩者之間應保持完全線性關系，因此，當銷售量在相關范圍內變化時， 產品的單價不會發(fā)生變化 。 第二節(jié) 量本利分析與應用 一、量本利分析概述 （一）量本利分析的含義 量本利分析，也叫本量利分析，簡稱 CVP 分析（ Cost－ Volume－ Profit Analysis），它是在 成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎上，通過研究企業(yè)在一定期間內的成本、業(yè)務量和利潤三者之間的內在聯系，揭示變量之間的內在規(guī)律性，為企業(yè)預測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務信息的一種 定量分析方法 。 成本分析的方法主要有對比分析法、連環(huán)替代法和相關分析法。 成本控制的原則主要有以下三方面：一是全面控制原則，即成本控制要全部、全員、全程控制。 財務成本核算 采用 歷史成本計量，而 管理成本核算 則既可以用歷史成本又可以是現在成本或未來成本。 （一）成本規(guī)劃 成本規(guī)劃是進行成本管理的 第一步 ，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。 成本控制 的目標是降低成本水平。 （二）具體目標 成本管理的 具體目標是對總體目標的進一步細分，主要包括成本計算的目標和成本控制的目標。 成本管理是指企業(yè)生產經營過程中對成本進行 規(guī)劃、核算、分析、 控制和考核 等一系列科學管理行為的總稱。第八章 成本管理 考情分析 本章主要介紹了量本利分析與應用、標準成本、作業(yè)成本以及責任成本的相關知識。 第一節(jié) 成本管理的主要內容 成本就是為了獲得某種利益或達到一定目標所發(fā)生的耗費或支出。 二、成本管理的目標 （一）總體目標 成本領先戰(zhàn)略 中，成本管理的總體目標是追求成本水平的 絕對降低 ； 差異化戰(zhàn)略 中，成本管理的總體目標則是在保證實現產品、服務等方面差異化的前提下，對產品全生命周期成本進行管理，實現成本的 持續(xù)降低 。 內部 信息使用者使用成本信息，除了了解資產價值及盈虧情況外，重點用于經營管理。 三、成本管理的主要內容 一般來說，成本管理具體包括成本規(guī)劃、成本核算、成本分析、成本控制和成本考核等五項內容。 成本核算分為財務成本的核算和管理成本的核算。成本控制的關鍵是選取適用于本企業(yè)的成本控制方法，它決定著成本控制的效果。 （四）成本分析 成本分析是成 本管理的重要組成部分，是指利用 成本核算 ，結合有關計劃、預算和技術資料，應用一定的方法對影響成本升降的各種因素進行科學的分析和比較，了解成本變動情況，系統(tǒng)地研究成本變動的因素和原因。 上述五項活動中，成本分析貫穿于成本管理的全過程，成本規(guī)劃在戰(zhàn)略上對成本核算、成本控制、成本分析和成本考核進行指導，成本規(guī)劃的變動是企業(yè)外部經濟環(huán)境和企業(yè)內部競爭戰(zhàn)略變動的結果，而成本核算、成本控制、成本分析和成本考核則通過成本信息的流動互相聯系。按成本習性劃分成本是量本利分析的 基本前提條件。 假設同時生產銷售多種產品的企業(yè)，其銷售產品的品 種結構不變。 邊際貢獻，又稱為邊際利潤、 貢獻毛益 等，是指產品的銷售收入 減去變動成本 后的余額。 單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本＝ 60－ 24＝ 36（元） 邊際貢獻總額＝單位邊際貢獻 產銷量＝ 3620200＝ 720200（元） 邊際貢獻率＝ 36247。 單一產品的保本點有兩種表現形式：一種是以實物量來表現，稱為 保本銷售量 ；另一種以貨幣單位表示，稱為 保本銷售額 。三是提高銷售單價。要求：計算該企業(yè)的保本作業(yè)率。 以橫