【文章內(nèi)容簡介】 生的可抵扣暫時(shí)性差異不予確認(rèn)（1）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并（2）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。2[答案]：AC[解析]：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來可稅前列支的金額，某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的成本－以前期間已稅前列支的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額。3[答案]：ACD[解析]：短期借款、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。一般情況下預(yù)收賬款的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但某些未確認(rèn)為收入的預(yù)收賬款，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。4[答案]：AB[解析]：選項(xiàng)A，資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生前稅法不承認(rèn)，所以會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)影響其賬面價(jià)值，但在持有期間稅法上不認(rèn)可其公允價(jià)值的變動(dòng)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C，企業(yè)的非公益性對外捐贈(zèng)支出，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，企業(yè)違反合同協(xié)議而支付的違約金，會(huì)計(jì)和稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。5[答案]：ABC[解析]：因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。6[答案]：AB[解析]：選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積——其他資本公積”科目；選項(xiàng)D，非同一控制下免稅合并中，被合并方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的調(diào)整科目是合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，不影響所得稅費(fèi)用。7[答案]：ACD[解析]：選項(xiàng)B，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債可能計(jì)入所有者權(quán)益中，不一定影響所得稅費(fèi)用。8[答案]：ABC9[答案]：BCD[解析]：因當(dāng)期發(fā)生的銷售費(fèi)用超過當(dāng)期稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度稅前扣除，會(huì)減少未來期間應(yīng)納稅所得額，屬于產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊項(xiàng)目，其在2009年末賬面價(jià)值＝0，計(jì)稅基礎(chǔ)＝4 000－20 00015％＝1 000（萬元），差額屬于可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝1 00025％＝250（萬元）；應(yīng)交所得稅＝（10 000＋1 000）25％＝2 750（萬元）；所得稅費(fèi)用＝2 750－250＝2 500（萬元）。10[答案]：AC三、判斷題1[答案]：錯(cuò)[解析]：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的差異，既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的遞延所得稅影響。2[答案]：對[解析]：利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分。其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。3[答案]：錯(cuò)[解析]：企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為負(fù)債，如稅法中對于收入確認(rèn)的原則與會(huì)計(jì)相同，計(jì)稅時(shí)亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值；在稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同的情況下，會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為0不等于其賬面價(jià)值。4[答案]：錯(cuò)[解析]：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。5[答案]：錯(cuò)[解析]：可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。6[答案]：錯(cuò)[解析]：計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。7[答案]：對[解析]：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值為商譽(yù)的價(jià)值，因?yàn)槎惙ㄉ喜徽J(rèn)可商譽(yù)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但是，如果確認(rèn)該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值。為避免進(jìn)入死循環(huán)，準(zhǔn)則規(guī)定此時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅。8[答案]：錯(cuò)[解析]：非同一控制下企業(yè)合并中（免稅合并）因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤表的損益金額，不影響合并時(shí)的所得稅費(fèi)用。9[答案]：錯(cuò)[解析]： 除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。10[答案]：錯(cuò)[解析]：本題表述不準(zhǔn)確，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資企業(yè)一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但如果投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，且該企業(yè)不希望其轉(zhuǎn)回，此時(shí)投資企業(yè)無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。四、計(jì)算題1[答案]（1）應(yīng)納稅所得額＝利潤總額400萬元－國債利息40萬元＋違反稅收政策罰款20萬元－交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元＋計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備105萬元＋提取產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用25萬元＋投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值減少200萬元＋多扣除的職工薪酬費(fèi)用20萬元＝710（萬元）應(yīng)交所得稅＝71033％＝（萬元）（2）可抵扣暫時(shí)性差異＝105＋25＋（1 800－1 600）＝330（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝20－（2 400－2 100）＝－280（萬元）（轉(zhuǎn)回）（3）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝33025％＝（萬元）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝－28025％－（2 400－2 000）（33％－25％）＝－102（萬元）（4）所得稅費(fèi)用＝－＋5＝（萬元）（5）借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　102貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　資本公積——其他資本公積 1072[答案]（1）遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（170＋1 400＋600＋400＋350）25%＝730（萬元）（2）2009年度應(yīng)交所得稅＝（2 000＋50－100＋300＋400－250）25%＝600（萬元）2009年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝730－（120＋1 500＋300＋600）15%＝352（萬元）2009年所得稅費(fèi)用＝600－352＝248萬元（3）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 248遞延所得稅資產(chǎn) 352貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6003[答案]（1）2007年12月31日，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為50萬元。借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　50管理費(fèi)用　　　　　　　　　　30貸：研發(fā)支出——資本化支出 　　　50——費(fèi)用化支出　　　30（2）2007年12月31日應(yīng)納稅所得額＝500－3050％＝485（萬元）應(yīng)交所得稅＝48533％＝（萬元）無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為75（50150％）萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異25萬元，但因無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　?。?）2008年12月31日應(yīng)納稅所得額＝800－75/5＋50/5＝795（萬元）應(yīng)交所得稅＝79525％＝（萬元）無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬元，可抵扣暫時(shí)性差異余額20萬元，但因無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)沒有確認(rèn)遞延所得稅，所以這時(shí)也不用轉(zhuǎn)回遞延所得稅。借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　4[答案]（1）2007年12月31日，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為50萬元。借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　50管理費(fèi)用　　　　　　　　　　30貸：研發(fā)支出——資本化支出 　　　50——費(fèi)用化支出　　　30（2）2007年12月31日應(yīng)納稅所得額＝500－3050％＝485（萬元）應(yīng)交所得稅＝48533％＝（萬元）無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為75（50150％）萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異25萬元，但因無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　（3）2008年12月31日應(yīng)納稅所得額＝800－75/5＋50/5＝795（萬元）應(yīng)交所得稅＝79525％＝（萬元）無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬元，可抵扣暫時(shí)性差異余額20萬元，但因無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)沒有確認(rèn)遞延所得稅，所以這時(shí)也不用轉(zhuǎn)回遞延所得稅。借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　一、單項(xiàng)選擇題1.【正確答案】 D【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積，因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延稅款也計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額。轉(zhuǎn)自..【該題針對“暫時(shí)性差異的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2.【正確答案】 A【答案解析】 因擔(dān)保產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值800萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0