【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 則規(guī)定的程序確定，采用多步式。首先，將企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入減除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加（減）公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益，確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其次，將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出，即可得出會(huì)計(jì)利潤(rùn)。若會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于零，即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的虧損。應(yīng)納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。收入總額減不征稅收入和免稅收入后的余額為應(yīng)稅收入。企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)稅收入減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額小于零時(shí)，即為虧損。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即在理論上會(huì)計(jì)收入、會(huì)計(jì)成本費(fèi)用和應(yīng)稅收入、可扣除的成本費(fèi)用不存在差異。但應(yīng)納稅所得額的確定還要遵循實(shí)際發(fā)生原則（真實(shí)性原則）、相關(guān)性原則、合理性原則。在應(yīng)稅收入中的接受捐贈(zèng)收入是遵循實(shí)際發(fā)生原則，在實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)遵循實(shí)際發(fā)生原則，在一般情況下，對(duì)按權(quán)益法核算的投資收益不能確認(rèn)為應(yīng)稅收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是按照合同約定的承租人 （使用人）應(yīng)付租金（特許權(quán)使用費(fèi)）的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也近似收付實(shí)現(xiàn)制。而會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制、重大影響的權(quán)益性投資，按照權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)凈利潤(rùn)發(fā)生變化時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益；捐贈(zèng)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，收入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，這些都是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)日?；顒?dòng)實(shí)際發(fā)生的、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出可以扣除。如企業(yè)支付給職工的薪酬，若能證明工資費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際支付而且員工的工資費(fèi)用與其為企業(yè)所作的貢獻(xiàn)相符、與社會(huì)整體或同行業(yè)工資水平差異不大時(shí)可以扣除。 這遵循的是實(shí)際發(fā)生原則、相關(guān)性原則和合理性原則。由于核算原則不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異，屬于永久性差異。會(huì)計(jì)核算的計(jì)量基礎(chǔ)包括：實(shí)際成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和重置成本。應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基礎(chǔ)有：實(shí)際成本、公允價(jià)值和重置成本。會(huì)計(jì)按可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值計(jì)量的事項(xiàng)，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者入賬；而稅法規(guī)定以租賃合同約定的付款總額和簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和入賬。由于計(jì)量基礎(chǔ)導(dǎo)致的入賬價(jià)值不同而影響折舊的金額，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不同。由于計(jì)量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異，屬于永久性差異。即使會(huì)計(jì)核算與應(yīng)納稅所得額確認(rèn)使用的計(jì)量基礎(chǔ)相同，但因遵循的原則不同，也會(huì)出現(xiàn)差異。如會(huì)計(jì)上對(duì)未出售的交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益，影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而稅法按照實(shí)際發(fā)生原則，公允價(jià)值變動(dòng)不能被確認(rèn)為應(yīng)稅收入或費(fèi)用，不會(huì)影響應(yīng)納稅所得額。永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)確認(rèn)的范圍不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。它主要包括：（1）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)收益。（2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要繳納所得稅。（3）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。（4）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。這種情況在實(shí)務(wù)中較少出現(xiàn)。 時(shí)間性差異指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異的基本特征是某項(xiàng)差異或費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。（1）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。（2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失,但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。（3）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。（4）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。（1）確認(rèn)范圍上的主要差異：因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，稅法規(guī)定屬于企業(yè)的應(yīng)納稅所得，而新會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入“資本公積”，不形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。一般納稅人（實(shí)行即征即退）收到的特殊產(chǎn)品（軟件及集成電路產(chǎn)品）補(bǔ)貼收入（增值稅稅負(fù)超過(guò)規(guī)定比例部分），按稅法規(guī)定不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得，而會(huì)計(jì)核算中則形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。購(gòu)買國(guó)債的利息收入及購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的公債利息所得，按稅法規(guī)定不征收企業(yè)所得稅，而會(huì)計(jì)核算中則形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。在建工程的試運(yùn)行收入，按稅法規(guī)定應(yīng)并入總收入征稅，而會(huì)計(jì)制度則規(guī)定沖減在建工程成本。超過(guò)一年仍未返還的包裝物押金收入，稅法規(guī)定要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)核算中則不一定形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。另開發(fā)票的銷售折扣，按稅法規(guī)定不得從銷售額中減除，而會(huì)計(jì)核算中則形成企業(yè)銷售總額的減項(xiàng)。稅法中關(guān)于視同銷售的部分業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資、債務(wù)重組換出、非貨幣性交易換出、無(wú)償贈(zèng)送他人或?qū)⑵髽I(yè)的產(chǎn)品用于在建工程及職工福利等，在會(huì)計(jì)核算中均不形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間上的主要差異：對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，新會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，而稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，并收訖價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)規(guī)定，采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，其納稅義務(wù)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。很明顯按照新會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的收入將小于(或遲于)稅法規(guī)定確認(rèn)的收入。對(duì)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資處置收入和接受贈(zèng)捐實(shí)物資產(chǎn)處置收入，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法作出了不同的規(guī)定，而新會(huì)計(jì)制度則同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)。對(duì)投資收益的確認(rèn)，新會(huì)計(jì)制度分成本法和權(quán)益法作出不同的規(guī)定。而稅法則明確規(guī)定，不論企業(yè)對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)實(shí)際作利潤(rùn)分配時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。（1）利息支出方面的差異。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以外的部分，稅法規(guī)定不得稅前扣除。對(duì)外投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得稅前扣除。開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，按稅法規(guī)定不得稅前扣除，而新會(huì)計(jì)制度規(guī)定開發(fā)成本計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期借款利息資本化的停止界限，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定為：所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。而稅法規(guī)定為：所購(gòu)建的固定資產(chǎn)交付使用。關(guān)聯(lián)方利息支出，稅法規(guī)定納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。（2）工資及其附加費(fèi)用差異。稅法規(guī)定實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，發(fā)放的工資在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以上的部分不得稅前扣除；實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，實(shí)際發(fā)放工資總額超過(guò)按規(guī)定提取的工資額部分不得稅前扣除，并且規(guī)定企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛購(gòu)辦法，提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放工資的部分，不得稅前扣除；超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度稅前據(jù)實(shí)扣除。相應(yīng)地，依據(jù)超過(guò)稅法允許扣除工資標(biāo)準(zhǔn)部分提取的工資附加費(fèi)用，也不得稅前扣除。（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異。新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)按規(guī)定提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而稅法明確規(guī)定除壞賬準(zhǔn)備外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除；新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，而稅法只允許扣除年末應(yīng)收款項(xiàng)的5%。新會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍，明確規(guī)定：“其他應(yīng)收款”應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；如有確鑿證據(jù)表明未到期應(yīng)收票據(jù)無(wú)法收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；不符合預(yù)付款性質(zhì)的“預(yù)付款項(xiàng)”，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（4）對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以全部扣除，但稅法規(guī)定按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)占全年銷售收入凈額的一定比例扣除，超過(guò)部分不得扣除。（5）對(duì)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除，新會(huì)計(jì)制度沒有限制性規(guī)定，而稅法對(duì)此作了具體界定，對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許稅前扣除，但可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)(不含糧食類白酒廣告費(fèi))。（6）固定資產(chǎn)提取折舊的方法，稅法規(guī)定了嚴(yán)格的凈殘值比例及計(jì)提折舊方法，并相應(yīng)規(guī)定了各類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限。而新會(huì)計(jì)制度則規(guī)定，企業(yè)可以自主選擇固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，自主確定凈殘值比例及其折舊年限。同時(shí)，稅法對(duì)接受捐贈(zèng)及評(píng)估增值固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不允許稅前扣除。（7）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定，稅法一般為“不短于”，而會(huì)計(jì)制度則規(guī)定為“不超過(guò)”相應(yīng)的年限。對(duì)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際支出，稅法規(guī)定應(yīng)予資本化，而新會(huì)計(jì)制度則規(guī)應(yīng)予費(fèi)用化。（8）對(duì)籌辦期間發(fā)生的開辦費(fèi)，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。而稅法則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期扣除。（9）固定資產(chǎn)的改良支出(區(qū)別于大修理支出)與修理支出(嚴(yán)格的審批權(quán)限)，稅法較會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更加嚴(yán)格。（10）其他費(fèi)用差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各項(xiàng)贊助支出、公益及救濟(jì)性捐贈(zèng)、罰款、沒收財(cái)產(chǎn)損失、各項(xiàng)稅收滯納金、罰款、罰金均應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”沖減當(dāng)年收益。但按照稅法規(guī)定，公益及救濟(jì)性捐贈(zèng)可以按規(guī)定比例扣除，其他支出一律不得稅前扣除。稅法對(duì)銷售貨物給購(gòu)者的回扣，支付給個(gè)人的傭金以及企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)支出等，均作出相應(yīng)的限制性規(guī)定。企業(yè)的直接借款損失、對(duì)外擔(dān)保損失、補(bǔ)計(jì)以前年度損失、補(bǔ)提以前年度折舊及費(fèi)用、超過(guò)規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的取暖、防署等勞保福利及勞動(dòng)保護(hù)支出等均不得稅前扣除。對(duì)權(quán)益法下股權(quán)投資損失的確認(rèn)，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按在被投資企業(yè)所占份額，分享或分?jǐn)偙煌顿Y企業(yè)當(dāng)年盈虧，并調(diào)整投資賬面價(jià)值，確認(rèn)投資損益。而稅法明確規(guī)定，被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損，投資方不得確認(rèn)投資損失。對(duì)企業(yè)發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)費(fèi)，稅法規(guī)定盈利企業(yè)的新技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)10%(10%)以上，可按其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%，加扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。企業(yè)技術(shù)改造購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可抵免企業(yè)所得稅等。一方面，會(huì)計(jì)與稅收的分離趨勢(shì)是大勢(shì)所趨。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同進(jìn)程不斷加快的宏觀背景下，各國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，國(guó)家職能范圍，稅收調(diào)控方向和文化歷史等方面存在很大差異，使得稅收制度