【正文】 ①長(zhǎng)期、短期投資借款的利息 ? ②與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)攤銷 ? ③安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷 ? 準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn) ? ① 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向 金融機(jī)構(gòu)借款 的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。 ? ③ 購(gòu)臵、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借款，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除（ 利率限定 ）。 ? ② 從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，在 房地產(chǎn)完工前 發(fā)生的應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本（ 利率限定 ）。 ? ④納稅人對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。 注意借款費(fèi)用資本化的規(guī)定（ P249－ 250） 。 ? 工資、薪金支出范圍 ? 工資、薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼），年終加薪、加班工資等。 ? 任職及雇傭員工的確定 ? 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外： P250 ? ① 應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員 ? ② 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工 ? ③ 已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員 ? 工資、薪金支出稅前扣除形式： ? ① 計(jì)稅工資（薪金）制 P250 ? 按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出，該標(biāo)準(zhǔn)從 2023年起為人均月扣除最高限額 800元。該企業(yè)年平均在冊(cè)職工150人（其中有福利費(fèi)開(kāi)支的福利人員 25人），已知該企業(yè)人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為 800元。 ? ③ 飲食服務(wù)按規(guī)定提取的提成工資，可以扣除。 ? ⑤ 軟件開(kāi)發(fā)企業(yè) P251（同時(shí)符合六個(gè)條件的可以據(jù)實(shí)扣除） ? （ 3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) ? 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的 2％、14％、 ％、 （ ％） 計(jì)算扣除。 ? 下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅工資、薪金支出范圍的有 ( )。 ? 扣除標(biāo)準(zhǔn) ： ? 在 年度應(yīng)納稅所得額 3％ 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分不得扣除。 ? 注：納稅人 直接 向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除。 ? ①國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體； ? ②公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館； ? ③重點(diǎn)文物保護(hù)單位； ? ④文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施 ? 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額的計(jì)算及調(diào)整 ? ① 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額 ? =企業(yè)所得稅申報(bào)表 43行 ?允許扣除比例 ? （ 3%、 ％、 10％） ? 即 納稅調(diào)整前所得 扣除比例（ P293） ? ② 實(shí)際捐贈(zèng)支出總額 ＝營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出 ? ③ 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額 ＝實(shí)際捐贈(zèng)支出總額－實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額 ? 例： 某企業(yè) 2023年度實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 40萬(wàn)元，注冊(cè)稅務(wù)師核查，當(dāng)年 營(yíng)業(yè)外支出 賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T和民政部門分別向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng) 5萬(wàn)元、貧困山區(qū)的捐贈(zèng)10萬(wàn)元。 ? 投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入不能提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)?。∫膊话ㄒ曂N售的收入。 全年銷售或營(yíng)業(yè)收入 限額比例 計(jì)算增加數(shù) 1500萬(wàn)元 及 以下 5‰ 0 超過(guò) 1500萬(wàn) 3‰ 3萬(wàn)元 ? 例：某企業(yè) 2023年產(chǎn)品銷售收入 1300萬(wàn)元，房屋出租收入 120萬(wàn)元，服務(wù)收入 90萬(wàn)元，固定資產(chǎn)盤盈 50萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支 40萬(wàn)元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（ ）。 ? （ 6）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金 ? 納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除 。 ? 按規(guī)定為 特殊工種職工 支付的法定人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予按實(shí)扣除。 ? 租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。 ? （ 9）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金： ? 處理原則： 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。 ? 壞賬準(zhǔn)備金扣除限額與計(jì)提基礎(chǔ) ? 納稅人經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的， 提取比例一律 不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 。 ? 注意稅法認(rèn)定壞賬的標(biāo)準(zhǔn) （ P255～ 256，六個(gè)條件） ? 納稅人發(fā)生 非購(gòu)銷活動(dòng) 的應(yīng)收債權(quán) 以及 關(guān)聯(lián)方之間 的任何往來(lái)賬款，年 末應(yīng)收票據(jù)金額 不得提取 壞賬準(zhǔn)備金。但經(jīng)法院判決 債務(wù)方破產(chǎn)， 財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)牟糠纸?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方可作壞賬損失扣除。 ? 及時(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)可在稅前扣除，企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。 ? （ 11）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用允許扣除； ? （ 12）資產(chǎn)盤虧、毀損 凈損失 （包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)）； ? ① 企業(yè)不通過(guò)金融企業(yè)直接借出的款項(xiàng)無(wú)法收回的不得扣除。 ? ② 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅金 ，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。 ? （ 14）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi) ? 比例一般不超過(guò)總收入的 2%； ? 總收入包括主、其它、外、投、匯， ? 與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)不同。 ? （ 15）會(huì)員費(fèi)； 向工商聯(lián)合會(huì)、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織繳納的會(huì)員費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。 ? （ 17）住房公積金 ? 按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和方法處理后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? 為鼓勵(lì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)“三新” 補(bǔ)充規(guī)定如下： ? ①盈利企業(yè) 當(dāng)年“三新”費(fèi)用超過(guò)上年實(shí)際發(fā)生額10％以上（含 10％）的，除據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可再按實(shí)際發(fā)生額的 50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)未達(dá)到 10％的， 不得加計(jì)抵扣 。 ? 允許 加扣 的企業(yè)范圍是： 財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收所得稅的各種所有制的 盈利工業(yè)企業(yè) 。 ? 請(qǐng)計(jì)算 2023年和 2023年允許在當(dāng)年應(yīng)納所得稅前扣除的究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用為多少？ ? 解： ? （ 1） 2023年剛開(kāi)始研制，據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。 ? （ 3） 2023年比 2023年增長(zhǎng) ? （ 130105） ?105?100%=%；超過(guò) 10%，所以 2023年應(yīng)列支 130+130?50%=195（萬(wàn)元）。 ? ③ 納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) ，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)向 所屬 的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)對(duì)資助支出，不實(shí)行上述辦法。 ? 廣告宣傳費(fèi)用分為兩部分： ? 一部分是正規(guī)的 廣告費(fèi) ； ? 另一部分是 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 。 ? 廣告費(fèi) ? 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 2％的，可據(jù)實(shí)扣除； 超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 。 ? 說(shuō)明 :銷售 (營(yíng)業(yè) )收入 =主營(yíng)業(yè)務(wù) +其他業(yè)務(wù)收入 。 ? 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的 專門機(jī)構(gòu)制作 的； ? ②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； ? ③通過(guò)一定媒體傳播 。 ? 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)其 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 5‰ 范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分永遠(yuǎn)不能申報(bào)扣除。 ? （ 21）金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前的扣除 ? 在扣除 2023年 12月 31日以前應(yīng)收未收利息采用的直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減的當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為基數(shù)計(jì)算上述 3項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ? （ 24） 2023年 3月 1日起，加油機(jī)稅控裝置及相關(guān)費(fèi)用， 達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，其折舊額可在稅前扣除，達(dá)不到的，可在稅前一次性扣除。 ? （ 26）保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)， 在不超過(guò) 當(dāng)年保費(fèi)收入的 8％ 的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 ? 銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得稅前扣除； ? 8項(xiàng)準(zhǔn)備除壞賬準(zhǔn)備外， 納稅人自行提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不得扣除。 ? 1出售給職工的住房不得稅前扣除折舊和維修費(fèi)。 應(yīng)用舉例 : ? 下列項(xiàng)目中，不準(zhǔn)允所得稅前扣除的有（ ）。 ? A. 無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分 C. 因關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)不能清償債務(wù)而發(fā)生的壞賬損失 ? 【答案】 B （ 四）虧損彌補(bǔ) ? 彌補(bǔ)虧損的基本規(guī)定 ? 稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度 的所得彌補(bǔ)， 下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以 逐年延續(xù) 彌補(bǔ) ，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不能超過(guò) 5年 。 ? （ 2） 五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的 第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。 ? （ 3） 連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起， 先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)， 不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，也不得哪年虧損額大先補(bǔ)哪年。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行 5年虧損彌補(bǔ)期，請(qǐng)分步說(shuō)明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率 33%）。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。 ? 例 :某公司（所得稅稅率為 33%） 2023年度經(jīng)營(yíng)虧損15萬(wàn)元。該公司 2023年從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為（ ）。 （ 115%） 15] （ 33%15%）= ? (2)企業(yè) 境外業(yè)務(wù)之間的盈虧 可以相互彌補(bǔ)（同一國(guó)家內(nèi)的盈虧可彌補(bǔ)，不同國(guó)家的盈虧不能相互彌補(bǔ)，即 分國(guó)不分項(xiàng)： 美盈日虧不可以互補(bǔ) ），但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。 ? 行業(yè)和集團(tuán)公司在被批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并納稅之前， 其成員企業(yè)發(fā)生的虧損可用本企業(yè)以后年度所得予以彌補(bǔ)，不并入母（總）公司虧損額，也不沖抵其它成員企業(yè)所得額； ? 在被批準(zhǔn)匯總會(huì)并納稅 之后 ， 其成員企業(yè)發(fā)生的虧損不得用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)，而應(yīng)并入母（總）公司虧損額。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損， 應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。 （先用應(yīng)稅項(xiàng)目補(bǔ)以前年度虧，仍虧損的，再用免稅項(xiàng)目補(bǔ)。 2023年應(yīng)稅項(xiàng)目所得 40萬(wàn)元，免稅項(xiàng)目所得 8萬(wàn)元；2023年應(yīng)稅項(xiàng)目所得 20萬(wàn)元，免稅項(xiàng)目所得 15萬(wàn)元，則 : 2023年 :結(jié)轉(zhuǎn)虧損 32萬(wàn)元 2023年 :不納稅 (五）關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定 ? 了解。 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 稅法對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及存貨的計(jì)價(jià)和攤銷方法作出了規(guī)定， 其內(nèi)容與財(cái)務(wù)制度中對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有差異。 ? 這里僅就 2023年 1月 1日起執(zhí)行的資產(chǎn)稅務(wù)處理方法與原來(lái)政策相比變化之處作以下歸納： （一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊 ? 1．固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) ? 固定資產(chǎn)價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整： P266 ? （ 1） 國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資； ? （ 2） 將固定資產(chǎn)一部分拆除； ? （ 3） 固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失。 ? 2．固定資產(chǎn)折舊范圍 2023年新增以下內(nèi)容： ? 除另有規(guī)定者外，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊： ? （ 1） 已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房； ? （ 2） 接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn) （ 注意：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 2023年新稅法規(guī)定已允許計(jì)提折舊，此處是教材錯(cuò)誤 —— P266） ? 3．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的依據(jù)與方法 ? （ 1）納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。 ? 固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍及管理（ 了解 P267） （二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（ P268） ? 1．無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)： ? （ 1）非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)； ? （ 2）除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。 ? ：法律（有效年限）、合同或企業(yè)申請(qǐng)書（受益年限）孰短；不得少于 10年（包括自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)）。 （三