【正文】 是為了真實、完整的反映企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績以及現金流量的情況。稅法則是以課稅為目的根據經濟合理、公平稅負，促進競爭的原則，依據有關稅收法規(guī)，確定一定時期內納稅人應交納的稅額。由此可見，會計制度與稅收法規(guī)的差異是客觀存在的。本文主要就會計利潤與納稅所得的差異進行分析，以及闡述如何調整兩者的差異。應納稅所得額是根據稅法的公平稅賦原則確定的，目的在于保證國家稅收的穩(wěn)定性、征收的有效性和稅賦的公平性。正確地理解和處理這些差異，處理好會計核算與納稅的關系，對于納稅人正確地進行會計核算，準確地計算和繳納企業(yè)所得稅十分重要。國內關于會計與稅收差異的研究絕大部分都是討論二者之間的制度差異與協作的規(guī)范性研究，而對造成會計一稅收差異不斷擴大的其他重要原因的研究成果還不多。理清會計利潤與應納稅所得額的差異及做好二者之間的銜接可以提高會計人員用所得稅會計準則的能力，同時也可以減少會計遵從稅法的成本、減少企業(yè)的納稅風險，實現會計利潤和應納稅所得額銜接的服務目標。同時總結經驗，站在更高的角度，更全面、更具體的探討會計利潤與納稅所得的差異分析問題。比較才能知道差距。其他國家在進行會計核算時，也面臨著會計利潤與納稅所得差異越來越大的問題，他們對于這兩者的差異是如何進行分析以及如何進行調整的，通過閱讀各國對于會計利潤與納稅所得差異的研究，為本文的寫作奠定一定的基礎。運用會計學、管理學、經濟學等多學科知識來進行論述，力求全面、系統(tǒng)的闡述會計利潤與納稅所得的差異分析，使會計人員更清楚的了解二者之間的差異，最終提出應如何調整差異，給出政策建議。全文共分為5大章。第二章國內外文獻研究綜述。第三章是本文的重點章節(jié)，主要闡述了會計利潤與納稅所得差異產生的原因，以及差異的具體表現，影響分析。第五章是本文的結論，對全文的結論做出了總結。會計制度由國家統(tǒng)一制定和頒布，企業(yè)嚴格按照會計制度進行核算。因此，在這個階段，很少出現關于會計與稅務之間的關系及其差異的研究。股東和債權人對會計信息的需求不斷增加，會計制度也進行了重大改革，建立了與現代企業(yè)制度相適應的會計準則體系，力求用會計準則協調企業(yè)與股東、債權人的利益關系。稅法也在力求獨立，這使稅務會計與財務會計的分離成為可能，也由此拉開了眾多學者對稅務與會計的關系模式的討論。姜鵬飛（2003）在企業(yè)所得稅與會計制度不斷改革，兩者差距不斷拉大的背景下，通過企業(yè)所得稅制與會計制度的比較分析，首先談兩者論根源，然后從實務層次具體對兩者的差異進行比較分析，最后得出兩者應在適度分離的基礎上進行協調，并提出了企業(yè)所得稅制度的完善措施。此外，當年計提的減值準備在 2000年和 2001 年也有很大的影響。進而指出在我國由于會計制度與稅收制度的目標差異無法消除，我國經濟發(fā)展狀況決定了稅會分離模式成為必然的選擇，同時，實現稅會協調，要把握適度分離的度。黃愛玲（2005）分析了國際上稅務會計的主要的運行模式，這些模式各自產生的社會背景不同，其優(yōu)缺點也有明顯差異。戴德明，張妍，何玉潤（2005）通過對會計制度與稅收法規(guī)的基本關系，稅會關系模式，會計制度與稅收法規(guī)的目標差異以及具體的典型的業(yè)務處理差異方面的分析，提出了我國會計制度與稅收法規(guī)協作的可行思路，主要包括：加強會計制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合；在具體實務操作上的協作可以根據不同的差異類別采取不同的標準導向；會計要加強必要性信息披露對稅收的支持。戴德明,姚淑瑜（2006）的研究基于 2001 年企業(yè)會計制度的實施及 2001 年以后會計制度和稅收法規(guī)加強協作的背景，分析 2002—2004 年上市公司會計收益與應稅收益之間差異的制度原因以及會計制度和稅收法規(guī)協作的實施效果，實證結論顯示，會計制度和稅收法規(guī)之間的差異可以解釋會計收益與應稅收益之間差異的 60%以上。因此，為了降低企業(yè)的財務核算成本和征納雙方稅法遵從成本，提高征納雙方的效率，在制度層面加強協作仍然是問題的關鍵所在，這也是防止企業(yè)利用制度差異規(guī)避所得稅的重要手段。由于會計準則的國際趨同和國際經驗，認為我國應該按照財稅統(tǒng)一、財稅混合、財稅分離的路徑發(fā)展我國的稅會關系。另外通過對由稅法主導的稅務會計原則與投資人導向的財務會計原則進行了比較，從中可見兩者的差異及其產生的原因。David A. Guenthera,Edward L. Maydew,Sarah E. Nutter（1997）通過考察強制從應付稅款法轉為納稅影響會計法核算所得稅的公司在財務報告活動中的所表現出來的會計稅收的一致性。實證分析顯示，1983—1985 年采用應付稅款方法核算的公司比同期采用納稅影響會計法核算的公司有更高流動資產比率和收入費用比率；就那些采用納稅影響會計法的公司而言，在 1986 年全行業(yè)強制轉換核算方法之后，這些比率也顯著下降。Manzon and plesko(2002)利用美國 1988—1998的公開數據考察財務報告的賬面收益與應納稅收益的差異大小和差異的來源。會計與稅收規(guī)則涉及制度方面的因素和經濟因素以及控制變量是差異產生的主要原因。Dhaliwal，Gleason和Mills(2003)考察了公司是否會通過操縱所得稅費用來達到盈利目標。研究結果證明，當公司沒有達到分析師的一致預期時，公司第4季度的ETR與第3季度的ETR相比會有所下降，這說明，當公司在對非稅項目進行盈余管理仍然不足以實現盈利目標時，公司會通過減少其所得稅費用來實現其盈利目標。Desai(2003)的研究發(fā)現，近20年美國公司會計收益與應稅收益之間差異的形成與對折舊的不同處理，境外收益的披露等因素相關。此外，盈余管理行為的增加也一定程度上解釋了這一時期差異的擴大。研究結果顯示，那些會計稅收差異大的公司的收益的持續(xù)穩(wěn)定性遠不如那些差異小的公司，因為通常會計收益大于應稅收益時，意味著盈余質量的低下。Whitaker, c.（2005）研究了會計利潤與應稅所得的差異使公司在法律允許的條件下，使應稅收益最小化的同時，把報告給投資者的會計利潤最大化。本文建議建立一個賬面利潤的調整系統(tǒng)來減少會計賬面與應稅收益的差距，通過這種措施可以抑制日益猖獗的所得稅避稅行為同時幫助重建財務會計的完整性。已有文章研究了當期應稅所得和未來期間應稅所得產生影響的盈余管理活動。本文的研究就是基于以上三種不同類型的稅前盈余管理策略，通過選取重新表述并調減盈余的公司，這些公司可以被推測在調整前用盈余管理高估了利潤。研究結果還顯示伴隨著盈余管理的不斷增加，對未來期間應稅所得產生影響的盈余管理行為也不斷增長。總體上來說，公司更傾向采用保持稅收效率的同時，調增盈余的盈余管理策略。應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據。企業(yè)應納所得稅額是用應納稅所得額乘以企業(yè)當年適用的稅率，再減除減免稅額、抵免稅額后的余額。企業(yè)應納稅額的高低決定著國家財政稅收的多寡。首先，將企業(yè)每一會計期間的營業(yè)收入減除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、資產減值損失，加（減）公允價值變動損益和投資收益，確定營業(yè)利潤。若會計利潤小于零，即為財務會計上的虧損。收入總額減不征稅收入和免稅收入后的余額為應稅收入。會計核算的基礎和應納稅所得額的計算都遵循權責發(fā)生制原則，即在理論上會計收入、會計成本費用和應稅收入、可扣除的成本費用不存在差異。在應稅收入中的接受捐贈收入是遵循實際發(fā)生原則，在實際收到受贈資產時才能確認收入的實現；股息、紅利等權益性投資收益的確認遵循實際發(fā)生原則，在一般情況下，對按權益法核算的投資收益不能確認為應稅收入；讓渡資產使用權收入是按照合同約定的承租人 （使用人）應付租金（特許權使用費）的日期確認收入的實現，也近似收付實現制。計算應納稅所得額時，對日常活動實際發(fā)生的、與經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出可以扣除。 這遵循的是實際發(fā)生原則、相關性原則和合理性原則。會計核算的計量基礎包括：實際成本、公允價值、可變現凈值、現值和重置成本。會計按可變現凈值、現值計量的事項，必然會導致會計利潤和應納稅所得額的差異。由于計量基礎導致的入賬價值不同而影響折舊的金額，使會計利潤與應納稅所得額不同。即使會計核算與應納稅所得額確認使用的計量基礎相同，但因遵循的原則不同，也會出現差異。永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時確認的范圍不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。它主要包括：（1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入報表，在計算應稅所得時不確認收益。（3）按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應稅所得時則不允許扣減。這種情況在實務中較少出現。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。（1）企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應當確認為當期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應稅所得。（3）企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應當與以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當期應稅所得。（1）確認范圍上的主要差異：因債權人緣故確實無法支付的應付款項，稅法規(guī)定屬于企業(yè)的應納稅所得，而新會計制度規(guī)定應計入“資本公積”，不形成企業(yè)的會計利潤。購買國債的利息收入及購買財政部發(fā)行的公債利息所得，按稅法規(guī)定不征收企業(yè)所得稅，而會計核算中則形成企業(yè)的會計利潤。超過一年仍未返還的包裝物押金收入，稅法規(guī)定要確認為期滿之日所屬年度的應納稅所得額，而會計核算中則不一定形成企業(yè)的會計利潤。稅法中關于視同銷售的部分業(yè)務事項，如將自產、委托加工或購買的貨物對外投資、債務重組換出、非貨幣性交易換出、無償贈送他人或將企業(yè)的產品用于在建工程及職工福利等，在會計核算中均不形成企業(yè)的會計利潤。同時規(guī)定，采用預收款方式轉讓土地使用權或銷售不動產，其納稅義務為收到預收款的當天。對非貨幣資產對外投資處置收入和接受贈捐實物資產處置收入，內外資企業(yè)所得稅法作出了不同的規(guī)定，而新會計制度則同時適用于內外資企業(yè)。而稅法則明確規(guī)定，不論企業(yè)對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務實際作利潤分配時，投資企業(yè)應確認投資所得的實現。向非金融機構借款的利息支出高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以外的部分，稅法規(guī)定不得稅前扣除。開發(fā)無形資產發(fā)生的利息支出，按稅法規(guī)定不得稅前扣除，而新會計制度規(guī)定開發(fā)成本計入當期損益。而稅法規(guī)定為：所購建的固定資產交付使用。（2）工資及其附加費用差異。相應地，依據超過稅法允許扣除工資標準部分提取的工資附加費用，也不得稅前扣除。新會計制度要求企業(yè)按規(guī)定提取八項資產減值準備，而稅法明確規(guī)定除壞賬準備外，其他各項資產減值準備不允許稅前扣除；新會計制度規(guī)定，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，而稅法只允許扣除年末應收款項的5%。（4）對業(yè)務招待費用，會計制度規(guī)定可以全