【正文】 使用情況， A企業(yè)估計(jì)其使用壽命為 20年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)降殘值為 0。 2 10年 12月 31日， A企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為 250萬元。 20 2＝ 270（萬元），可收回金額為 250萬元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提 20萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 300300247。 2. 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 稅收：①一般情況，計(jì)稅基礎(chǔ)＝開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 ②享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出 計(jì)稅基礎(chǔ)＝會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的 150% 【 提示 】 雖然形成可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)所得稅影響，這是因?yàn)?，無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn) 1年后： ? 賬面價(jià)值＝ 600（萬元）； ? 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 600－ 600247。 (1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝公允價(jià)值 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本 (2）可供出售金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 賬面價(jià)值＝公允價(jià)值 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本 ? 【 例 】 2 10年 10月 20日， A公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款 800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。 ? 2 10年 12月 31日的賬面價(jià)值應(yīng)為 880萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 800萬元；該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值880萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 800萬元之間產(chǎn)生了 80萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 稅法 :對(duì)于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。 具體分析： 長期股權(quán)投資取得以后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況： ①初始投資成本的調(diào)整。 ②投資損益的確認(rèn)。 ③應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)。 （ 1）投資性房地產(chǎn) ①成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝成本－累計(jì)折舊（攤銷）－減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計(jì)折舊（攤銷） ②公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝期末公允價(jià)值 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計(jì)折舊（攤銷） 注：與公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)相區(qū)分。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。 ? 賬面價(jià)值＝ 6000－ 600＝ 5400（萬元） ? 因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，只有當(dāng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 6000（萬元）；該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生 600萬元的可抵扣暫時(shí)性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 通常情況下，大多數(shù)負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。 例如自費(fèi)用中提取的負(fù)債。 則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)：計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 ②附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 — 可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額＝ 0。 【 提示 】 并不是所有的預(yù)計(jì)負(fù)債均產(chǎn)生暫時(shí)性差異，如企業(yè)的行政性罰款支出，有可能滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值。假定稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝ 600萬元 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 600萬－未來可稅前扣除的金額 600萬＝ 0 ? 【 例 】 假如企業(yè)因?yàn)樽庸緜鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 500萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。 ? 賬面價(jià)值＝ 500萬元 ? 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 500萬元－未來可稅前扣除的金額 0＝ 500萬元 （ 1）與稅法一致 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異 （ 2）與稅法不一致 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 0， 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。 會(huì)計(jì)：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 【 提示 】 職工教育經(jīng)費(fèi)、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)付職工薪酬和辭退福利確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，稅法要求實(shí)際支付時(shí)扣除。 ? 稅法：行政性罰款和稅收滯納金本期不能稅前扣除，將來也不能稅前扣除；計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 0=賬面價(jià)值；不會(huì)形成暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。 ? 該負(fù)債的賬面價(jià)值＝ 200萬元 ? 該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 200－ 0＝ 200（萬元） ? 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值 200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 200萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。 ? 【 例 】 A公司 2 10年發(fā)生了 2021萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 A公司 2 10年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。 ? 因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的限制，根據(jù)當(dāng)期 A公司銷售收入 15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除 1500萬元（ 10000 15%），當(dāng)期未予稅前扣除的 500萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其 計(jì)稅基礎(chǔ)為 500萬元 。 ? (3)企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 【 知識(shí)點(diǎn)四 】 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 （一）確認(rèn)原則 充分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 ，除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于 所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn) 相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 ? 商譽(yù) =合并成本 被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ? 在 免稅合并 的情況下，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)；企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債不確認(rèn)。 ? 合并以外 的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí) 既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額 ，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí) 不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 。 ? 【 提示 】 該類交易或事項(xiàng)在企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見。同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 【 結(jié)論 】 在準(zhǔn)備長期持有的情況下 ，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響 。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 ? ，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債 不要求折現(xiàn) 。因此，只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響之間的差額視為對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。 ? 關(guān)的計(jì)入 資本公積 科目。 需要說明的是，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的