企業(yè)所得稅會計(jì)處理方法(文件)
【正文】 在”遞延稅款科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。第四條規(guī)定，下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：（一）債務(wù)豁免，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第四章第十一條規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。根據(jù)上述規(guī)定，因適用稅率變化而發(fā)生的退稅不屬于前期差錯(cuò)，不應(yīng)記入“以前損益調(diào)整” 科目，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》規(guī)定計(jì)入當(dāng)期“所得稅費(fèi)用”科目。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)過納稅調(diào)整計(jì)算出的所得稅反映在利潤表中，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。若房地產(chǎn)企業(yè)在核算所得稅按照可抵扣暫時(shí)性差異來確認(rèn)對未來期間應(yīng)納所得稅金額的影響，筆者認(rèn)為對預(yù)繳的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并使用“遞延稅款—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目，繳納時(shí)同上，只是在年終對未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對應(yīng)的已上繳的所得稅，從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入“遞延稅款—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目中的“遞延稅款”的借方。【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則 所得稅 計(jì)稅差異 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》對所得稅的會計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會計(jì)重心由原來的以利潤表為重心轉(zhuǎn)向以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使所得稅的會計(jì)處理方法發(fā)生了較大變化。原利潤表債務(wù)法與新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要區(qū)別如下：（一）計(jì)稅差異的不同舊準(zhǔn)則以利潤表為會計(jì)重心，計(jì)稅差異源于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑和時(shí)間上的不一致。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，以后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，所有的時(shí)間性差異均是暫時(shí)性差異，但某些暫時(shí)性差異并非時(shí)間性差異。會計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，而重估資產(chǎn)增值根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。（三）減值確認(rèn)的不同舊準(zhǔn)則沒有對遞延借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（二）虧損處理的不同我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將會計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在差異稱為時(shí)間性差異，采用應(yīng)付稅款法時(shí)將時(shí)間性差異視同永久性差異，采用利潤表法時(shí)將時(shí)間性差異對當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響，不處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。第五篇：新舊會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅會計(jì)處理的比較【摘要】2006年2月財(cái)政部發(fā)布的《 企業(yè) 會計(jì) 準(zhǔn)則第18號——所得稅》與原所得稅準(zhǔn)則比較，會計(jì)處理發(fā)生了重大變化。計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時(shí)，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸“銀行存款”。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅一般核算方法按預(yù)收賬款當(dāng)期的發(fā)生額扣除期間費(fèi)用及稅金計(jì)算繳納所得稅。（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》第十七條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。請問在實(shí)際收到退征稅款時(shí)會計(jì)處理時(shí)應(yīng)沖減哪個(gè)科目？是本期的“所得稅費(fèi)用”科目，還是“以前損益”科目？答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策》（財(cái)稅[2008]151號）規(guī)定，本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！币郧皳p益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會計(jì)處理。4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會計(jì)分錄借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款5．匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會計(jì)分錄借：其他應(yīng)收款應(yīng)收多繳所得稅款貸：所得稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會計(jì)分錄借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收多繳所得稅款對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅時(shí)，在下編制會計(jì)分錄借：所得稅貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收多繳所得
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