【正文】 應(yīng)該允許抵扣?！　『髞磉@個(gè)家具廠就收樹，也果然獲得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，允許他們抵扣。按照以往的年收購額計(jì)算，（12013%）?！　〔少忁r(nóng)產(chǎn)品能否提取進(jìn)項(xiàng)稅金，關(guān)鍵是你采購的農(nóng)產(chǎn)品是不是屬于“沒有經(jīng)過加工的農(nóng)產(chǎn)品”。所以，我們在采購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，一定要注意：棉花和棉線不一樣，蔬菜和凈菜不一樣；甚至沒有包裝的大豆和經(jīng)過包裝的大豆，也不一樣。前者屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，稅法允許提取進(jìn)項(xiàng)稅金；后者不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，享受不了這個(gè)優(yōu)惠政策?！　⊥ㄟ^上述三個(gè)案例可以看出，在物資采購環(huán)節(jié)，我們要想獲得最大的稅收效益，就必須盡可能地獲取最大的、并且合法的進(jìn)項(xiàng)稅金；而獲得合法的進(jìn)項(xiàng)稅金，一要熟悉相關(guān)稅收政策，二要掌握一定的節(jié)稅技巧?！　　　。?）費(fèi)用的納稅籌劃　　1）工資的納稅籌劃　　政策：　　《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！　　缎缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！　≌呓庾x：　　新稅法取消計(jì)稅工資制度，凡真實(shí)、合理的工資支出均可以扣除，這對于企業(yè)而言是一個(gè)很大的利好政策。要充分用足用好?！　』I劃思路：　　提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；　　持內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎(jiǎng)金；　　企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報(bào)酬計(jì)入工資；　　增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會；　　建立工會組織，改善職工福利。　　在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅,增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊，必要時(shí)可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。同時(shí)參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，避免工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同行業(yè)的正常工資水平，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會認(rèn)定為“非合理”的支出而予以納稅調(diào)整?！　〈送庑隆镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。如果企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)時(shí)能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負(fù)的好處?！　?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)籌劃　　政策：　　根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！　≌呓庾x：　　新稅法采用的是從比例和總量上進(jìn)行制約的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)。通過設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去掉。另一方面，最高扣除額限制為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，采用多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況?！　』I劃思路：　　“拉長企業(yè)杠桿”：　　3）固定資產(chǎn)折舊年限的納稅籌劃　　政策：　　根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：　?。ㄒ唬┓课荨⒔ㄖ?，為20年；　?。ǘ╋w機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；　?。ㄈ┡c生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；　　（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；　　（五）電子設(shè)備，為3年。　　政策解讀：　　在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，如果考慮時(shí)間價(jià)值因素，企業(yè)在同一種折舊方法下選擇不同的折舊年限，不僅直接影響到企業(yè)各期成本，費(fèi)用的多少，還會影響折舊期內(nèi)的節(jié)稅總額。新企業(yè)所得稅法中固定資產(chǎn)折舊年限的可選擇性為企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃提供了可能?！　』I劃思路：　　對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，在同一折舊方法下縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可使企業(yè)在稅收上得到更多的益處?！　】s短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。同時(shí)考慮資金時(shí)間價(jià)值還可以獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅收益。　　一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處?！　∪纭缎缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條規(guī)定的：企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。及第八十八條規(guī)定的：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。以上這兩類享受“三免三減半”的企業(yè)就可以采取盡可能延長固定資產(chǎn)折舊年限的方法來進(jìn)行納稅籌劃。　?。?）公益性捐贈(zèng)納稅籌劃　　公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃是理智思考后的結(jié)果，納稅是義務(wù)，捐贈(zèng)是美德，兩者相互并不沖突。在力所能及履行社會責(zé)任，進(jìn)行公益性捐贈(zèng)之時(shí)，進(jìn)行納稅籌劃符合企業(yè)和社會發(fā)展的雙重需要。因此，企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)前需細(xì)細(xì)考量捐贈(zèng)的籌劃技巧?！　?）政策及解讀：　　第一，對于企業(yè)的贈(zèng)款捐物，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為擴(kuò)大稅收支持社會公益捐贈(zèng)的力度，將捐贈(zèng)企業(yè)的捐贈(zèng)稅前扣除比例由原先一般情況下的3%提高至12%。《新企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！　〉诙绻髽I(yè)捐贈(zèng)的是貨物，一方面，要按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，“單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物?！北热缙髽I(yè)將其自己生產(chǎn)的藥品捐給災(zāi)區(qū)，需要視同銷售繳納增值稅。另一方面，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。因此，捐贈(zèng)相關(guān)貨物，不僅要繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅，還需視同銷售繳納企業(yè)所得稅?！　〉谌?，《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，“符合條件的非營利組織的收入為免稅收入?！惫婊饡儆诜菭I利公益組織，其收入免稅，而其相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除，這實(shí)質(zhì)上意味著非營利公益組織為免稅的單位，不用考慮捐贈(zèng)限額的規(guī)定?！　〉谒模?cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財(cái)稅 [2008] 62號）規(guī)定：“個(gè)人將其所得向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除?！薄　?）企業(yè)捐贈(zèng)模式選擇的稅負(fù)比較　　目前國內(nèi)企業(yè)對于受災(zāi)方公益性捐贈(zèng)模式可以分為六類：一是企業(yè)純現(xiàn)金捐贈(zèng)模式；二是企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)+個(gè)人捐贈(zèng)模式；三是企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)+實(shí)物捐贈(zèng)模式；四是純實(shí)物捐贈(zèng)模式；五是企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)+個(gè)人捐贈(zèng)模式；六是公益基金捐贈(zèng)模式?！　〉谝环N模式是企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)，比較常見，其捐贈(zèng)的納稅成本，面臨著12%的捐贈(zèng)扣除比例上限?！　〉诙N是企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)+個(gè)人現(xiàn)金捐贈(zèng)模式，例如某電器公司就是一個(gè)比較典型例子，他們以公司名義捐出了500萬，其董事長以個(gè)人名義捐款5000萬（兩者相差十倍）。前者仍受限于會計(jì)利潤12%的抵扣比例，而后者依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知》，個(gè)人直接通過政府機(jī)關(guān)、非營利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，依法據(jù)實(shí)全額扣除，不增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)?！　〉谌N是企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)+實(shí)物捐贈(zèng)模式。其中捐贈(zèng)的具體實(shí)物依據(jù)其應(yīng)稅范圍不同，分為營業(yè)稅應(yīng)稅商品和增值稅應(yīng)稅商品。比如某公司捐贈(zèng)現(xiàn)金80萬元，藥品價(jià)值150萬元。一方面，企業(yè)的捐贈(zèng)總額受到會計(jì)利潤12%的比例限制，另一方面，捐贈(zèng)藥品要視同銷售，除了繳納所得稅以外，還要繳納增值稅?！　〉谒姆N是純實(shí)物捐贈(zèng)模式。如果捐贈(zèng)市場公允價(jià)值200萬的自產(chǎn)貨物，那么就是視同銷售，繳納增值稅和所得稅。假設(shè)該批貨物直接生產(chǎn)成本100萬（主要指生產(chǎn)成本中的原材料、電力等適用17%稅率的成本），則需要繳納增值稅17萬 [（200100）17%]，同時(shí)捐贈(zèng)支出在所得稅扣減上受會計(jì)利潤12%的比例限制?！　〉谖宸N是企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)+個(gè)人捐贈(zèng)模式。如前第三種情況所述，實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷售繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，但個(gè)人捐贈(zèng)在取得合法捐贈(zèng)憑證的前提下可以全額抵稅?！　〉诹N是公益基金會捐贈(zèng)模式。經(jīng)政府批準(zhǔn)，企業(yè)可以創(chuàng)立一家公益性質(zhì)的基金會。公益基金會屬于非營利公益組織，故其收入屬于免稅收入，相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)可以通過將錢款借給基金會，通過基金會的名義進(jìn)行相關(guān)捐贈(zèng)?！　　　。?）銷售收入確認(rèn)的納稅籌劃　　1）政策：　　根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載九》，針對銷售收入確認(rèn)的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額。銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入?！　「鶕?jù)《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　?）政策解讀：　　新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對收入確認(rèn)的時(shí)間作出了相應(yīng)的規(guī)定，一旦確認(rèn)收入，不管資金是否回籠，都要上繳稅款?！　?）籌劃思路：　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，避免先墊支稅款，同時(shí)盡量推遲確認(rèn)銷售收入，以達(dá)到延緩納稅的目的?！　≡诤炗嗕N售合同時(shí)選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶較長時(shí)間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權(quán)衡利弊?！　≠d銷產(chǎn)品時(shí)盡量不開具銷售發(fā)票，等收到貨款時(shí)才開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收入，以免墊支稅款?！　∑髽I(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃，比如，采用直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的利益。　?。?）投資收益的納稅籌劃　　1）政策：　　根據(jù)《新企業(yè)所得稅稅法》第二十六條規(guī)定：國債利息收入為免稅收入；根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除?！　?）籌劃思路：　　投資收益稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)在于企業(yè)資金的投向，在結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展的前提下，應(yīng)該設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，并避免在納稅申報(bào)時(shí)調(diào)整增加應(yīng)稅收入?！　≡谠黾用舛愂杖牖虻投愂杖敕矫?，可以考慮：　?、賹㈤e置資金購買政府公債；　?、谌糍Y金投于購置不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)首先考慮房屋而其次才是土地，因?yàn)橥恋夭挥?jì)提折舊且轉(zhuǎn)讓時(shí)需納土地增值稅，而房屋雖也需納土地增值稅，卻可計(jì)提折舊?！　∽屛覀兎窒硪粋€(gè)經(jīng)典案例?！　　　±谩皣鴤⑹杖朊舛悺焙汀安怀瑯?biāo)的貸款利息允許無限制扣除”這兩項(xiàng)政策，某企業(yè)設(shè)計(jì)的國債投資節(jié)稅方案如下：　　　　企業(yè)先期投資500萬元買入國債，然后在國債市場通過抵押貸款再買入國債（類似貸款買國債），放大到20000萬元?！　　　⊥度胭Y金500萬元，投資國債規(guī)模20000萬元，其收益和成本計(jì)算如下：　　收入：　　國債利息收入：20000%（國債利率）=532（萬元）　　國債差價(jià)收入在這里暫且忽略不計(jì)?！　≈С觯骸　』刭徺Y金（貸款）的利息支出：20000%=520（萬元）　　買賣手續(xù)費(fèi)支出：20000%=20（萬元）　　回購手續(xù)費(fèi)支出：20000‰30=30（萬元）　　其中，30為20000萬元國債在一個(gè)年度里資金回購的次數(shù)；‰為7天的回購手續(xù)費(fèi)支出比例。　　合計(jì)支出=（520+20+30）=570（萬元）　　利潤：　　收入支出=（532570）=38（萬元）　　　　國債利息收益免稅（所得稅稅率為25%），購買20000萬元國債產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：　　53225%=133（萬元）?！　』刭徺Y金的利息支出、買賣手續(xù)費(fèi)支出和回購手續(xù)費(fèi)支出，都可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，購買20000萬元國債利息支出等產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：　　570萬元25%=?！　”M管投資利潤是負(fù)38萬元，刨去利息收入的免稅效益不計(jì)，利息支出產(chǎn)生的節(jié)稅效益減去負(fù)利潤38萬元，（），仍是很可觀的?！　⊥度?00萬元閑置資金，%，這比把錢存在銀行吃利息高出幾十倍，劃算多了。并且，這個(gè)方案具有通用性，有閑錢的企業(yè)都可以套用。　?。?）長期工程收入納稅籌劃　　1）政策：　　根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載十》的規(guī)定：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：　　①已完工作的測量；　?、谝呀?jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；　?、垡呀?jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例?！　?）政策解讀：　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和稅法都規(guī)定：長期工程項(xiàng)目收益的確