【正文】 010年超出限額的3萬一并轉到2012年看看有沒有沒用完的限額指標再進行補扣。（3）廣告性質的贊助支出，也一并列在本項中綜合調整，但非廣告性質的贊助支出，或者不符合規(guī)定的廣告支出（例如發(fā)票有問題等），不得在企業(yè)所得稅前扣除，要納稅調整。（1）只允許扣除公益性捐贈，即企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈；對非公益性捐贈不允許扣除。（2）扣除標準：不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。申報表上，指主表上的第13行“利潤總額。”（3）扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者；超標準的公益性捐贈，不得結轉以后。（4）以下公益性捐贈可全額扣除：①汶川地震重建；②北京奧運會；③上海世博會；④玉樹地震災后重建；⑤舟曲災區(qū)重建（新）。（1）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予按以下規(guī)定扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出：可據實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（新）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。（新）（2）企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，參照上面（1）的提示扣除。【例題】A公司1月從當地中國銀行借入500萬一年期貸款，年利率5%（人民銀行規(guī)定的貸款利率），本年支付利息25萬，如果這筆借款是用于日常經營，那這25萬可全額稅前扣除；如果經過查賬核算，發(fā)現有60%是用于在建工程的，另外有40%才是用于日常經營的，那么，15萬應該計入在建工程的成本中，剩余的10萬才能作為財務費用列支。同時，A公司7月從某公司借入100萬元，約定年利率8%，本年支付4萬元利息，那這筆支出在稅法上可扣除的金額是：1005%247。2＝。（3）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額247。該期間借款額企業(yè)一個內不得扣除的借款利息總額為該內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。（4）企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準A、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。B、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。C、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。（5）企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：A、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據“”的規(guī)定，計算企業(yè)所得稅扣除額。B、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同?！纠}】境內公民王先生在市區(qū)投資設立一人有限公司，注冊資金500萬元，因經營活動需要，自2010年4月1日起，王先生將個人資金l800萬元借給本公司使用，王先生與公司簽訂借款合同，借款期限為2010年4月1日至2010年12月31日止，借款年利率為10%。（假定金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%）問題：?并說明理由。?分別為多少?『正確答案』（1）王先生屬于公司的關聯方。企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。非金融企業(yè)接受關聯方債權性投資與其權益性投資的規(guī)定比例為2：1。同時，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除；本例借款總額及約定的利率均超過標準，故一人有限公司向王先生借款允許稅前扣除的利息=50026%=60（萬元）（2）公司向王某借款，王某收取利息收入應該繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加、個人所得稅（按實際收取的利息為計稅基數）。應納營業(yè)稅=180010%9247。125%=（萬元）應納城建稅=7%=（萬元）應納教育費附加=3%=（萬元）應納個人所得稅=180010%9247。1220%=27（萬元）、各類基本社會保障性繳款包括住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費；只要是按國家規(guī)定的標準計提并計繳的，一般不做納稅調整，超過國家規(guī)定標準計繳的，要做納稅調整。，下列支出不得扣除:①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。②企業(yè)所得稅稅款。③稅收滯納金，是指納稅人違反稅收規(guī)定被稅務機關處以的滯納金。④罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物；不含違反經濟合同而支付的違約金，也不含銀行罰息。⑤超過規(guī)定標準的捐贈支出。⑥贊助支出：不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈的贊助支出的金額；廣告性的贊助支出按廣告費和業(yè)務宣傳費的規(guī)定處理。⑦未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。⑨與取得收入無關的其他支出。（例如上級單位或者行政機關的攤派）【例題】企業(yè)下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（）。『正確答案』B『答案解析』行政罰款、稅收滯納金和被沒收財物的損失，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除；銀行對逾期貸款加收的罰息，允許在稅前扣除?！纠}】對公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財務或稅務處理是（）?！柏攧召M用”科目貸方反映，類似于經濟合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，屬于與企業(yè)生產經營無關的支出，應在“營業(yè)外支出”中核算，不得在企業(yè)所得稅前扣除『正確答案』C『答案解析』罰息不屬于行政罰款，類似于經濟合同的違約金，故可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；會計核算上，罰息可列在“營業(yè)外支出”中，但它與企業(yè)的生產經營是相關的，故可以在企業(yè)所得稅前扣除。、補充醫(yī)療保險根據《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調整；但免稅收入對應的成本費用，沒有特別規(guī)定的，一般可以稅前扣除，不用調整。