【正文】 應(yīng)交所得稅 75000融資租賃稅法：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（《條例》第58條）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除（《條例》第59條）?！纠?】2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租入一套設(shè)備。租賃公司購置設(shè)備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6%。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年，稅法規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會計(jì)與稅法均預(yù)計(jì)無殘值，采用直線法計(jì)提折舊。大華公司會計(jì)處理如下：（1）2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：最低租賃付款額現(xiàn)值=118708（P/A，6%，5）=500000（元）。最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價值，因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值即為500000元。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 500000未確認(rèn)融資費(fèi)用 93540貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 593540 (1187085)（2）2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，如下表：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砣掌谀曜饨穑?）確認(rèn)融資費(fèi)用（2）＝上期（4）6％本金減少均金額（3）＝（1）－（2）期末本金余額（4）＝上期（4）－（3）5000001187083000088708411292118708246789403031726211870819036996722175901187081305610565211193811870867701119380合計(jì)593540935405000000會計(jì)處理：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 118708貸：銀行存款 118708借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 30000借：制造費(fèi)用 100000貸：累計(jì)折舊 100000以后年度支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。（3）2012年12月31日租賃期滿時：借：固定資產(chǎn) 500000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 500000大華公司所得稅納稅調(diào)整如下：租賃日2007年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值為500000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為93540元（593540－500000），是交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在申報企業(yè)所得稅時，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2007年12月31日，長期應(yīng)付款的賬面價值為500000（593540－93540）元（在新會計(jì)準(zhǔn)則下“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于“長期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目，“長期應(yīng)付款”與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的賬面價值應(yīng)合并處理“長期應(yīng)付款”科目的余額減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的余額反映了長期應(yīng)付款項(xiàng)目的賬面價值。），計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為93540元（593540－500000），是交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在申報企業(yè)所得稅時，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。租賃期內(nèi)使用設(shè)備按照稅法，該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：593540247。10=59354（元）。按照會計(jì)規(guī)定，該設(shè)備每年會計(jì)上計(jì)提折舊100000元2008年至2012年，該設(shè)備每年會計(jì)上計(jì)提折舊100000元，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設(shè)備每年會計(jì)上計(jì)提折舊額為0，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59354元。會計(jì)上對未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷時，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的年度，均按會計(jì)上攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用作納稅調(diào)整增加。大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表：日期帳面價值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差異稅率％遞延所得稅資產(chǎn)余額確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)500000593540935402523385不確認(rèn)40000053418613418625300000474832174832254370820000041547821547825100000356124256124256403102967702967702502374162374162559354017806217806225011870811870825 296770593545935425000250大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日長期預(yù)付款賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同（未確認(rèn)融資費(fèi)用的差異）應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表：日期帳面價值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差異稅率％遞延所得稅負(fù)債余額確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債935400935402523385不確認(rèn)635400635402515885確認(rèn)1588538862038862251982601982625轉(zhuǎn)回475067700677025轉(zhuǎn)回3273000250假定大華公司2007年以后每年會計(jì)利潤為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（1）2007年，應(yīng)納稅所得額為1000000元，應(yīng)交所得稅為250000元，所得稅會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 250000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250000（2）2008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元 （1000000＋40646＋30000），（107064625%），所得稅會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 250000遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 15885（3）2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元 （1000000＋40646＋24678），應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 250000 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 266331以后年度略。無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用稅法：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（《條例》第95條）會計(jì)：不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，無論是否形成無形資產(chǎn)，其加計(jì)扣除所引起的會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，采用當(dāng)期確認(rèn)法?！纠?】某企業(yè) 2009 年進(jìn)行一項(xiàng)產(chǎn)品新工藝的開發(fā)，該工藝的關(guān)鍵設(shè)備需要從國外進(jìn)口，由于出口國技術(shù)出口的限制，企業(yè)無法獲得該關(guān)鍵設(shè)備，新工藝開發(fā)中途停止，已發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用為 400 萬元。假定該企業(yè) 2009 年度實(shí)現(xiàn)的稅前會計(jì)利潤為 500 萬元（無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)），所得稅稅率為 25%。則該企業(yè)相關(guān)的所得稅會計(jì)處理如下：2009 年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 50040050%=300（萬元），采用當(dāng)期確認(rèn)法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理，其所得稅費(fèi)用和應(yīng)納所得稅額均為 30025%=75（萬元），編制如下會計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 750 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 750 000【例2】甲企業(yè)于2009年12月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25%。2010年2月1日開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2010年7月1日達(dá)到預(yù)定用途。甲企業(yè)對該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。無殘值。2010年12月31日，該新專利技術(shù)的可收回金額為400萬元。企業(yè)于2010年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為150萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2010年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。假設(shè)甲企業(yè)2010年的利潤總額為6000萬元，無其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求做出甲企業(yè)2010年的所得稅會計(jì)處理。分析：（1）2010年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈值=360360/106/12=342（萬元）因?yàn)?010年末可收回金額為400萬元，大于賬面凈值所以不計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以2010年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值=賬面凈值=342（萬元）（2）2010年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=342150%=513（萬元）（3）所以內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異=513 342=171（萬元）（4）需要注意的是，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于內(nèi)部研發(fā)形成的暫時性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)存在暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)17125%=。（5）2010年的應(yīng)交所得稅=（6000 14050% 360/106/1250%）25%=592125%=（萬元）（6）2010年度遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債=1525%=（萬元）（帳面價值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝150135）會計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在2010年12月31日的賬面價值為取得成本150萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為135（成本150－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額15）萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值150萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)135萬元之間的差額15萬元將計(jì)入未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（7）綜上，甲企業(yè)2010年的所得稅會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 1484貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)減值壞帳準(zhǔn)備計(jì)提及收回【例1】某企業(yè)2008年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬元,當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年發(fā)生壞賬12萬元,收回前期已核銷的壞賬3萬元,2009年年末應(yīng)收賬款余額220萬元,。假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過稅務(wù)部門審批。企業(yè)所得稅稅率為25%,每年會計(jì)利潤為500萬元,無其他調(diào)整項(xiàng)目。預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。(1)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失100 000貸：壞賬準(zhǔn)備100 000(2)年末計(jì)算所得稅應(yīng)收賬款的賬面價值=20010=190(萬元)應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=200(萬元)累計(jì)可抵扣的暫時性差異=10(萬元)期末遞