【正文】 并支付給居民乙差價款20萬元。假定當?shù)厥≌?guī)定的契稅稅率為5%.下列表述中正確的是（）。【參考答案】C【答案解析】抵債房屋的價值=180+20=200（萬元），所以由甲企業(yè)繳納契稅=2005%=10（萬元）四、稅收優(yōu)惠本節(jié)作為多選題掌握。（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定——主要是照顧非營利性的單位和居民。1．國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。 2．城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。2011年新增：對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。 3．因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。 歷年考題：下列各項中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（ ）。（2003年試題） A．城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房 B．政府機關(guān)承受房屋用于醫(yī)療 C．遭受自然災害后重新購買住房 D．軍事單位承受房屋用于軍事設施 【答案】B、D 【解析】因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免；城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。 5．承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅06多選題：下列各項中，按稅法規(guī)定應繳納契稅的有（ ）。A、農(nóng)民承包荒山造林的土地　　B、銀行承受企業(yè)抵債的房產(chǎn)　 C、科研事業(yè)單位受贈的科研用地　　D、勞動模范獲得政府獎勵的住房答案：BD【例題?單選題】以下行為中，應繳納契稅的有（　）?！　　。糜谵r(nóng)業(yè)生產(chǎn)　、房屋權(quán)屬抵債　【答案】D　【解析】本題考核點是契稅的減免規(guī)定和特殊的應稅行為。A、B、C項為免征契稅行為；D項應視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣行為照章納稅。（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定——符合條件的基本不征、免征或減半征收。企業(yè)公司制改造 一般而言，承受一方如無優(yōu)惠政策就要征契稅；另外，要注意不征稅與免稅是不同的概念。 企業(yè)公司制改造中，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 企業(yè)股權(quán)重組（國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知 國稅發(fā)[2009]89號） 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)合并、分立 （1） 兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅 （2） 企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。2005年考題：企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定，合同約定分設為兩個或者兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。(　)答案：√企業(yè)出售 國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。 企業(yè)注銷、破產(chǎn)（09年政策調(diào)整） 債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。 房屋附屬設施 對于承受與房屋相關(guān)的附屬設施（如停車位、汽車庫等）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。 繼承土地、房屋權(quán)屬 法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅；非法定繼承人應征收契稅。 2011年新增910：事業(yè)單位按照國家規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照法律法規(guī)規(guī)定妥善按照原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務年限不少于3年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務年限不少于3年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅。事業(yè)單位改制過程中，改制后的企業(yè)以出讓或國家作價出資（入股）方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的，不屬于本通知規(guī)定的契稅減免稅范圍，應按照規(guī)定繳納契稅。1其他 經(jīng)國務院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受某公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。08年多選題：下列各項中，免征或不征契稅的有（　）。 、房屋權(quán)屬【參考答案】CD 【解析】AB均是契稅征稅范圍內(nèi)業(yè)務，應該征收契稅，CD屬于契稅減免稅業(yè)務08年判斷題：出售國有、集體企業(yè)時，被出售企業(yè)原法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（） 【參考答案】【解析】國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。 【例題?多選題】根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，下列項目中可以不征收契稅的情況有（?。?。、房屋權(quán)屬的，新企業(yè)承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬的，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)間土地、房屋權(quán)屬無償劃撥的，對債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務的　　【答案】ABCD06判斷題：企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施關(guān)閉、破產(chǎn)后，對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30％以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。（ ）答案：正確應用舉例：某企業(yè)破產(chǎn)清算時，其房地產(chǎn)評估價值為4000萬元，其中以價值3000萬元的房地產(chǎn)抵償債務，將價值1000萬元的房地產(chǎn)進行拍賣，拍賣收入1200萬元。債權(quán)人獲得房地產(chǎn)后，與他人進行房屋交換，取得額外補償500萬元。當事人各方合計應繳納契稅（?。?。(適用契稅稅率3%) (2002年)  【答案】C【解析】債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地，房屋權(quán)屬以抵償債務的免征契稅。拍賣房地產(chǎn)的，承受方應納契稅稅額=12003%=36萬元。房屋交換中，由支付補價的一方按價差計算交納契稅，稅額=5003%=15萬元。當事人各方應納契稅合計=36+15=51（萬元）。09單選：居民甲2008年購置了一套價值100萬元的新住房，同時對原有的兩套住房處理如下：一套出售給居民乙，成交價格50萬元；另一套市場價格80萬元的住房與居民丙進行等價交換。假定當?shù)厥≌?guī)定的契稅稅率為4%，則居民甲2008年應繳納的契稅為（　）。 　　 　　 【答案】A 【解析】本題考核契稅的計算。契稅以受讓方為納稅人，居民之間等價交換房屋的免征契稅，因此,甲應繳納的契稅＝1004％＝4（萬元）。09多選：孫某將自有住房無償贈與非法定繼承人王某，已向稅務機關(guān)提交經(jīng)審核并簽字蓋章的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。下列有關(guān)孫某贈房涉及稅收的表述中，正確的有（?。? 【答案】BCD 【解析】本題考核契稅和印花稅的有關(guān)規(guī)定。契稅的納稅人以承受方為納稅義務人，因此A選項不正確。 六、征收管理（了解）（一）納稅義務發(fā)生時間納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的當天，為納稅義務發(fā)生時間。（二）納稅期限：納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起的10日內(nèi)。（與土地增值稅7天比較）（三）納稅地點：土地、房屋所在地。（四）征收管理要先交契稅，才能辦過戶手續(xù)。停止代征委托，直接征收契稅。52 / 52