【正文】 統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開貨運專用發(fā)票。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。（2）自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。（3）試點地區(qū)提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務以及旅客運輸服務的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。（4）試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。（5）納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。（1）一般納稅人提供應稅貨物運輸服務使用貨運專用發(fā)票，提供其他應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目不得使用貨運專用發(fā)票。（2）一般納稅人提供貨物運輸服務，開具貨運專用發(fā)票后，發(fā)生應稅服務中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運專用發(fā)票的，實際受票方或承運人應向主管稅務機關填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)主管稅務機關審核后，出具《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》。承運方憑《通知單》在貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具紅字貨運專用發(fā)票。（十）納稅申報納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申報其他資料兩類。（1）增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》；《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）；《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）；《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應稅服務扣除項目明細）；一般納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他一般納稅人不填寫該附列資料?！豆潭ㄙY產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》。（2）增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。（1）已開具的稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯(lián)；（2）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的抵扣聯(lián)； （3）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)的復印件；（4）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票；（5）已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；（6）應稅服務扣除項目的合法憑證及其清單；（7）主管稅務機關規(guī)定的其他資料。三、營改增的會計處理（1）一般納稅人購進貨物和接受應稅勞務，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價款，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目?！纠?】2013年2月1日，上海甲試點信息技術服務企業(yè)（屬于增值稅一般納稅人），當月購進計算機作為固定資產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為10000元，增值稅稅額1700元，款項已用銀行存款付訖。甲公司的賬務處理是：借：固定資產(chǎn) 10000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款 11700（2）一般納稅人提供應稅勞務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目?！纠?】2013年4月1日，北京甲試點物流企業(yè)（為增值稅一般納稅人），本月取得交通運輸收入50萬元（不含稅，增值稅稅率11%），取得物流輔助收入60萬元（增值稅稅率6%），按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。①甲公司取得運輸收入時：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 50 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（50*11%）②甲公司取得物流輔助收入時：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 60 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60*6%）（3）一般納稅人輔導期管理試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。輔導期內(nèi)納稅人稅務處理：①抵扣——交叉稽核；【例3】A運輸公司為試點地區(qū)的一般納稅人，因逃避增值稅等違反稅法行為，而被納入輔導期管理對象，2012年11月3日，其購進3500元的輪胎（含稅）。請對A運輸公司的購進行為進行賬務處理。借：原材料——應交稅費——應交增值稅（待抵扣進項稅額）貸：銀行存款 3500收到《稽核通知書》后借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費——應交增值稅（待抵扣進項稅額） 如果經(jīng)稅務機關核實后有不得抵扣的進項稅額，則賬務處理如下：借：應交稅費——應交增值稅（待抵扣進項稅額） （紅字）貸：原材料——輪胎 （紅字）②發(fā)票領購限額限量：數(shù)量≤25份③預繳增值稅：預繳比例3%?！纠?】假設A運輸公司上一期領用并開出的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為20萬元，請計算2012年11月A運輸公司應預繳的增值稅。應預繳的增值稅＝203%＝6000元④預繳的稅款可以沖抵當期應納稅額。【例5】假設A運輸公司當期按銷項稅額沖減進項稅額計算出的應納增值稅為10萬元，請計算2012年11月實際應納的增值稅。實際應納的增值稅＝100000－6000＝94000（元）（4）小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目?！纠?】2013年1月份，某小規(guī)模納稅人提供軟件服務，實現(xiàn)含稅收入20600元，適用增值稅征收率為3%。會計處理如下：借：銀行存款 20600 貸：主營業(yè)務收入（20600/(1+3%)）20000 應交稅費——應交增值稅（20000*3%）600下月初繳納時：借：應交稅費——應交增值稅 600 貸：銀行存款 600為配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知》（財稅[2011]11號）等相關規(guī)定，財政部制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會[2012]13號），對差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財政扶持資金以及增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額等特殊事項的會計處理作出了如下的規(guī)定。（1）試點納稅人差額征稅的會計處理 增值稅差額征稅，是指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。①一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。 企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目?！纠?】上海甲運輸公司2012年1月為生產(chǎn)企業(yè)A公司提供運輸勞務，A公司需支付甲公司1110萬元。甲公司將承攬A公司的部分運輸業(yè)務分給非試點貨物運輸企業(yè)乙公司，甲公司共需支付乙公司555萬元運輸費用。上述甲、乙公司差額納稅會計處理如下： 甲公司為A公司提供應稅服務：借：銀行存款 1110 貸：主營業(yè)務收入 （1110/(1+11%)）1000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（1000*11%）110甲公司接受乙公司提供的勞務借：主營業(yè)務成本 500 555/(1+11%)=500 應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（500*11%）55貸：銀行存款 555對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。 ②小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。 企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目?！纠?】上海甲運輸公司（小規(guī)模納稅人）2012年1月為生產(chǎn)企業(yè)A公司提供運輸勞務。甲公司將承攬A公司的部分運輸業(yè)務分給非試點貨物運輸企業(yè)乙公司。上述甲、乙公司差額納稅會計處理如下： 甲公司為A公司提供應稅服務：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入(（1+3%）) 10 應交稅費——應交增值稅（10*3%）甲公司接受乙公司提供的勞務借：主營業(yè)務成本 ((1+3%)) 3 應交稅費——應交增值稅（3*3%）貸：銀行存款 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。 （2）增值稅期末留抵稅額的會計處理 試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。 開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。 “應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。 【例9】甲公司為上海試點地區(qū)原增值稅一般納稅人。甲公司既從事計算機硬件的銷售業(yè)務，又兼有技術服務的應稅服務。截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額100萬元，2012年1月發(fā)生如下業(yè)務：（1）銷項稅額2012年1月10日，銷售PC機一批，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項稅額17萬元； 17%2012年1月16日，取得技術服務收入106萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。 6%（2）進項稅額的情況2012年1月15日，購進PC機一批，取得防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，金額10萬元，；2012年1月25日，購進貨車一臺（固定資產(chǎn)），取得稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，金額20萬元。企業(yè)未發(fā)生其他與增值稅有關的業(yè)務。甲公司賬務處理如下：（1）2012年1月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額轉(zhuǎn)出：借：應交稅費——增值稅留抵稅額 100 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）100（2）1月末，計算允許抵扣的金額①企業(yè)整體虛擬應納稅額=（當期銷項稅額當期進項稅額上期留抵稅額（本月數(shù)））=（17+6）（+）=（萬元）②貨物、勞務銷項數(shù)額比例=17/（17+6）=%③應稅貨物、勞務的應納稅額=*%=（萬元） 應稅服務的應納稅額=*（%）=（萬元）應稅貨物、（本年累計）100萬元。④本期應補稅額=（應稅貨物、勞務應納稅額+應稅服務的應納稅額）預繳稅額=（）+=（萬元）。留抵稅額賬務處理：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費——增值稅留抵稅額 （3）取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收