【正文】 統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專用發(fā)票）和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（2）自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。（3）試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。（4）試點(diǎn)地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。（5）納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。（1）一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨運(yùn)專用發(fā)票，提供其他應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不得使用貨運(yùn)專用發(fā)票。（2）一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具貨運(yùn)專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票的，實(shí)際受票方或承運(yùn)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》。承運(yùn)方憑《通知單》在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。（十）納稅申報納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申報其他資料兩類。（1）增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》；《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）；《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）；一般納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他一般納稅人不填寫該附列資料?！豆潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。（2）增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。（1）已開具的稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯(lián)；（2）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的抵扣聯(lián)； （3）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件；（4）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票；（5）已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；（6）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目的合法憑證及其清單；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。三、營改增的會計(jì)處理（1）一般納稅人購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價款，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目?！纠?】2013年2月1日，上海甲試點(diǎn)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)（屬于增值稅一般納稅人），當(dāng)月購進(jìn)計(jì)算機(jī)作為固定資產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為10000元，增值稅稅額1700元，款項(xiàng)已用銀行存款付訖。甲公司的賬務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn) 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款 11700（2）一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。【例2】2013年4月1日，北京甲試點(diǎn)物流企業(yè)（為增值稅一般納稅人），本月取得交通運(yùn)輸收入50萬元（不含稅，增值稅稅率11%），取得物流輔助收入60萬元（增值稅稅率6%），按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。①甲公司取得運(yùn)輸收入時：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（50*11%）②甲公司取得物流輔助收入時：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60*6%）（3）一般納稅人輔導(dǎo)期管理試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。輔導(dǎo)期內(nèi)納稅人稅務(wù)處理：①抵扣——交叉稽核；【例3】A運(yùn)輸公司為試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，因逃避增值稅等違反稅法行為，而被納入輔導(dǎo)期管理對象，2012年11月3日，其購進(jìn)3500元的輪胎（含稅）。請對A運(yùn)輸公司的購進(jìn)行為進(jìn)行賬務(wù)處理。借：原材料——應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 3500收到《稽核通知書》后借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后有不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） （紅字）貸：原材料——輪胎 （紅字）②發(fā)票領(lǐng)購限額限量：數(shù)量≤25份③預(yù)繳增值稅：預(yù)繳比例3%?！纠?】假設(shè)A運(yùn)輸公司上一期領(lǐng)用并開出的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為20萬元，請計(jì)算2012年11月A運(yùn)輸公司應(yīng)預(yù)繳的增值稅。應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝203%＝6000元④預(yù)繳的稅款可以沖抵當(dāng)期應(yīng)納稅額。【例5】假設(shè)A運(yùn)輸公司當(dāng)期按銷項(xiàng)稅額沖減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算出的應(yīng)納增值稅為10萬元，請計(jì)算2012年11月實(shí)際應(yīng)納的增值稅。實(shí)際應(yīng)納的增值稅＝100000－6000＝94000（元）（4）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目?！纠?】2013年1月份，某小規(guī)模納稅人提供軟件服務(wù)，實(shí)現(xiàn)含稅收入20600元，適用增值稅征收率為3%。會計(jì)處理如下：借：銀行存款 20600 貸：主營業(yè)務(wù)收入（20600/(1+3%)）20000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（20000*3%）600下月初繳納時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 600 貸：銀行存款 600為配合營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知》（財(cái)稅[2011]11號）等相關(guān)規(guī)定，財(cái)政部制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會[2012]13號），對差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財(cái)政扶持資金以及增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額等特殊事項(xiàng)的會計(jì)處理作出了如下的規(guī)定。（1）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計(jì)處理 增值稅差額征稅，是指試點(diǎn)地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。①一般納稅人的會計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！纠?】上海甲運(yùn)輸公司2012年1月為生產(chǎn)企業(yè)A公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，A公司需支付甲公司1110萬元。甲公司將承攬A公司的部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給非試點(diǎn)貨物運(yùn)輸企業(yè)乙公司，甲公司共需支付乙公司555萬元運(yùn)輸費(fèi)用。上述甲、乙公司差額納稅會計(jì)處理如下： 甲公司為A公司提供應(yīng)稅服務(wù)：借：銀行存款 1110 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （1110/(1+11%)）1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1000*11%）110甲公司接受乙公司提供的勞務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本 500 555/(1+11%)=500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（500*11%）55貸：銀行存款 555對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。 ②小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！纠?】上海甲運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）2012年1月為生產(chǎn)企業(yè)A公司提供運(yùn)輸勞務(wù)。甲公司將承攬A公司的部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給非試點(diǎn)貨物運(yùn)輸企業(yè)乙公司。上述甲、乙公司差額納稅會計(jì)處理如下： 甲公司為A公司提供應(yīng)稅服務(wù)：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入(（1+3%）) 10 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（10*3%）甲公司接受乙公司提供的勞務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本 ((1+3%)) 3 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（3*3%）貸：銀行存款 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。 （2）增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。 “應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。 【例9】甲公司為上海試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人。甲公司既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額100萬元，2012年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷項(xiàng)稅額2012年1月10日，銷售PC機(jī)一批，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元； 17%2012年1月16日，取得技術(shù)服務(wù)收入106萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元。 6%（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的情況2012年1月15日，購進(jìn)PC機(jī)一批，取得防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，金額10萬元，；2012年1月25日，購進(jìn)貨車一臺（固定資產(chǎn)），取得稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，金額20萬元。企業(yè)未發(fā)生其他與增值稅有關(guān)的業(yè)務(wù)。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2012年1月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100（2）1月末，計(jì)算允許抵扣的金額①企業(yè)整體虛擬應(yīng)納稅額=（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額（本月數(shù)））=（17+6）（+）=（萬元）②貨物、勞務(wù)銷項(xiàng)數(shù)額比例=17/（17+6）=%③應(yīng)稅貨物、勞務(wù)的應(yīng)納稅額=*%=（萬元） 應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額=*（%）=（萬元）應(yīng)稅貨物、（本年累計(jì)）100萬元。④本期應(yīng)補(bǔ)稅額=（應(yīng)稅貨物、勞務(wù)應(yīng)納稅額+應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額）預(yù)繳稅額=（）+=（萬元）。留抵稅額賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 （3）取得過渡性財(cái)政扶持資金的會計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收