【正文】 稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）例：北京甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年11月取得全部收入200萬元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得12萬元（含稅），運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（2）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。需分別核算的上述扣除項(xiàng)目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實(shí)際抵減金額和期末余額。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。（3）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（3）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。（八）出口退稅、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票。（2）一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具貨運(yùn)專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票的，實(shí)際受票方或承運(yùn)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。請(qǐng)對(duì)A運(yùn)輸公司的購(gòu)進(jìn)行為進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 增值稅差額征稅，是指試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法?！纠?】上海甲運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）2012年1月為生產(chǎn)企業(yè)A公司提供運(yùn)輸勞務(wù)。甲公司既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。留抵稅額賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 （3）取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到。 “應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。 ②小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目?！纠?】2013年1月份，某小規(guī)模納稅人提供軟件服務(wù)，實(shí)現(xiàn)含稅收入20600元，適用增值稅征收率為3%。①甲公司取得運(yùn)輸收入時(shí)：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（50*11%）②甲公司取得物流輔助收入時(shí)：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60*6%）（3）一般納稅人輔導(dǎo)期管理試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。（2）增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）納稅申報(bào)表及其附列資料包括：《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。（七）稅收減免，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)根據(jù)適用的差額征稅政策按具體應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。（2）小規(guī)模納稅人差額計(jì)稅的規(guī)定計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）247。經(jīng)營(yíng)上述業(yè)務(wù)的納稅人，在營(yíng)改增后成為增值稅納稅人的，上述業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額就變成了增值稅的含稅的應(yīng)稅銷售額。②勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。請(qǐng)計(jì)算北京通達(dá)公司9月應(yīng)納的增值稅。因管理不善被盜的500千克果醬屬于非正常損失的產(chǎn)成品，其耗用的原材料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。【答案】當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2600（9000247。上述個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額＝10萬元13%＝（萬元）D接受運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行稅額抵扣的情形，取得其開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！稒C(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》是增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。（1）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率應(yīng)注意：①銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算1. 增值稅的計(jì)稅方法概述增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。③過渡扶持資金設(shè)立“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革專項(xiàng)扶持資金”?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額東航當(dāng)期銷售額＝17000247。（2）總機(jī)構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成：①總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額；②非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）（4）不認(rèn)定一般納稅人的范圍超標(biāo)小規(guī)模納稅人屬于非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，可以申請(qǐng)不認(rèn)定一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。（1＋3％）。試點(diǎn)前已經(jīng)取得一般納稅人資格的納稅人，如果其兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)，則不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。①同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。②單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》財(cái)稅[2012]86號(hào)規(guī)定：l 建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；l 代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅；l 組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅；廣告促銷費(fèi)屬于會(huì)展服務(wù)?！币虼?，搬家公司提供搬運(yùn)家具的服務(wù)屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于營(yíng)改增范圍。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。納稅人在試點(diǎn)前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅事項(xiàng)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。提問：增值稅的優(yōu)點(diǎn)是什么，為什么增值稅會(huì)成為國(guó)際上的主流稅種？為什么要營(yíng)改增？未來增值稅的稅率是提高還是降低？ （3）從技術(shù)角度看，按照下列公式計(jì)算應(yīng)交增值稅： 應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷售稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=34—17=17萬元。）【例8】如果2013年9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬元，9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為375萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅為10萬元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元；因已預(yù)交100萬元，多交100萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 100（注意：多交的100萬元可抵下月應(yīng)交增值稅）綜上所述，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。但是，自然災(zāi)害造成的損失可以抵扣（汶川大地震后），無須轉(zhuǎn)出，體現(xiàn)了人文關(guān)懷?！对鲋刀悾I(yíng)改增）與重要會(huì)計(jì)理念、方法》講座 目錄 第一部分 增值稅與營(yíng)改增第一講 增值稅第二講 營(yíng)改增第二部分 重要會(huì)計(jì)理念與方法一、會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債觀二、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表有何區(qū)別？ 三、如何區(qū)分列報(bào)、列示和披露？ 四、資產(chǎn)賬面余額與賬面價(jià)值有何區(qū)別？五、負(fù)債賬面余額與賬面價(jià)值有何區(qū)別？六、收入與利得有何聯(lián)系、區(qū)別？ 七、費(fèi)用與損失有何聯(lián)系、區(qū)別？八、資產(chǎn)可作哪些分類？九、通過什么途徑把資產(chǎn)搞實(shí)？ 十、各種資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理有何區(qū)別？十一、比較各種資產(chǎn)減值的異同？十二、企業(yè)發(fā)生的支出有哪些列支渠道？十三、金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)有何區(qū)別？分清金融資產(chǎn)意義何在？十四、金融資產(chǎn)期末有哪兩種計(jì)量方法？ 十五、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債如何按照攤余成本計(jì)量？十六、我國(guó)土地使用權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表上有哪四個(gè)列報(bào)項(xiàng)目？十七、投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價(jià)值模式有何區(qū)別？十八、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法有何區(qū)別？十九、無形資產(chǎn)出售和出租的會(huì)計(jì)處理有何區(qū)別？二十、實(shí)際利率與票面利率有何不同？ 二十一、應(yīng)收利息和利息收入有何區(qū)別？ 二十二、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用有何區(qū)別與聯(lián)系？二十三、價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅有何區(qū)別？各種稅金的會(huì)計(jì)處理有何規(guī)律？二十四、政府補(bǔ)助何時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、何時(shí)計(jì)入遞延收益？二十五、如何區(qū)分權(quán)益工具和金融負(fù)債？二十六、凈利潤(rùn)與其他綜合收益有何區(qū)別？二十七、預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債有何區(qū)別？二十八、庫(kù)存股是不是資產(chǎn)？庫(kù)存股分不分股利？二十九、權(quán)益結(jié)算與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)處理有何不同？三十、提取盈余公積、分配現(xiàn)金股利和股票股利的會(huì)計(jì)處理有何不同？正文 第一部分 增值稅與營(yíng)改增第一講 增值稅 增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售貨物和進(jìn)口貨物）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù)）的增值部分征收的一種稅?！纠?】甲公司于2013年6月1日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備用于集體福利，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬元，貨款已用銀行存款付清，設(shè)備已驗(yàn)收投入使用，則甲公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 ③如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失（不包括地震、水災(zāi)等自然災(zāi)害），相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,見下例:【例3】甲家具公司于2013年6月1日購(gòu)入木材作為原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17(代墊) 貸：銀行存款 117假設(shè)發(fā)生了管理不善造成損失（被盜）：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117 貸：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17批準(zhǔn)后列作損失：借：營(yíng)業(yè)外支出 117 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117值得注意的是，由于管理不善造成的非常損失（不包括地震、水災(zāi)等自然災(zāi)害），相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理，即甲公司為國(guó)家代墊資金國(guó)家不承認(rèn)，全部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都由企業(yè)承擔(dān)?，F(xiàn)對(duì)繳納增值稅的各種情形舉例如下：【例6】假設(shè)2013年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會(huì)計(jì)處理是：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100貸：銀行存款 1009月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅稅額115萬元；因已預(yù)交100萬元，下月初尚需交15萬元，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 15貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 1510月15日前繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15 貸：銀行存款 15 【例7】假設(shè)2013年9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬元，則會(huì)計(jì)處理是：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100貸：銀行存款