【正文】 －未交增值稅 1000四、實行毛利率監(jiān)控管理措施時的會計處理《關(guān)于加強我省農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)增值稅管理有關(guān)問題的通知》（粵國稅發(fā)〔2003〕22號）規(guī)定：在每年初商貿(mào)企業(yè)首次申請領(lǐng)購使用有抵扣聯(lián)收購發(fā)票前，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)收購企業(yè)一般納稅人上年度（新辦企業(yè)按最近3個月）購銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的毛利率，并參考本地區(qū)同行業(yè)的平均毛利率，按照《 年度商業(yè)收購企業(yè)監(jiān)控毛利率核定表》，測算該企業(yè)的監(jiān)控毛利率，報縣（區(qū)）級（含）以上稅務(wù)機關(guān)審定，作為該企業(yè)當(dāng)年增值稅日常管理的監(jiān)控指標(biāo)。凡商貿(mào)收購企業(yè)納稅期的實際經(jīng)營毛利率低于該指標(biāo)的，在主管稅務(wù)機關(guān)一時難以完全核定的情況下，可暫按年初核定的監(jiān)控毛利率計算當(dāng)期實際抵扣的進項稅額。具體計算公式為：企業(yè)當(dāng)期實際抵扣的進項稅額＝當(dāng)期銷售額（1監(jiān)控毛利率）扣除率監(jiān)控毛利率由縣（區(qū)）級（含）以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各個企業(yè)的實際情況分別確定，且在當(dāng)年保持不變。對商貿(mào)收購企業(yè)一般納稅人實行按毛利率監(jiān)控措施，企業(yè)的收購發(fā)票仍作為其合法支付憑證，在具體財務(wù)核算上，允許企業(yè)依規(guī)定按收購金額計提農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅額，并將計提的進項稅額暫列入“待攤費用－農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。例：某商貿(mào)企業(yè)主營是收購農(nóng)產(chǎn)品，可以使用有抵扣聯(lián)的收購發(fā)票。2009年經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定的毛利率為15%，2009年6月銷售額10萬元，開出的收購發(fā)票上注明的價款9萬元，款項均已收到和支付，材料已驗收入庫。當(dāng)月實際經(jīng)營毛利率為13%，主管稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)實行毛利率監(jiān)控措施。企業(yè)當(dāng)期實際抵扣的進項稅額 ＝ 100000（115%）13% ＝ 11050（元）暫不得抵扣的進項稅額 ＝ 9000013%－11050＝ 650（元）① 實現(xiàn)銷售收入時：借：銀行存款 117000 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000② 開出收購發(fā)票時：借：原材料 78300 待攤費用－農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金 11700 貸：銀行存款 90000③ 按核定的監(jiān)控毛利率計算當(dāng)期實際抵扣的進項稅額：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 11050貸：待攤費用－農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金 11050④ 如果下月該企業(yè)毛利率超過15%借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 650 貸：待攤費用－農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金 650五、商場、超市銷售購物卡的會計處理商場、超市銷售購物卡時，一般要開具發(fā)票。根據(jù)《暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。例：某大型超市2009年6月銷售購物卡一批，款項已收到。① 售卡收款時：借：銀行存款 234000 貸：預(yù)收賬款 200000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000② 消費者持購物卡購買商品時，超市在會計上確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品六、委托加工和受托加工的會計處理《暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定，受托加工貨物，是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。對于由受托方提供原材料，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的貨物，都不得作為委托加工和受托加工業(yè)務(wù)。例1：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批材料，發(fā)出原材料成本為20000元，按照合同約定，支付加工費和輔助材料費取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額2000元，稅額340元。材料加工完成后驗收入庫。① 發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資 20000 貸：原材料 20000 ② 支付加工費：借：委托加工物資 2000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款 2340③ 收回加工材料：借：原材料 22000 貸：委托加工物資 22000例2：乙企業(yè)接受甲企業(yè)委托加工一批材料，合同約定甲企業(yè)需支付加工費及輔助材料費價稅合計2340元。加工過程領(lǐng)用輔助材料300元，發(fā)生工人工資500元，制造費用700元。材料加工完成后交付甲企業(yè)，貨款已收到。① 收到受托加工材料時：可不作會計處理，但對收到的受托加工材料要在備查簿中進行登記，記錄其收到、投入加工等情況。② 將受托加工的材料發(fā)到生產(chǎn)車間加工時：借：生產(chǎn)成本 1500 貸：原材料－輔助材料 300 應(yīng)付職工薪酬 500 制造費用 700注：此處的“應(yīng)付職工薪酬”科目在《企業(yè)會計制度》為“應(yīng)付工資”科目。③ 加工完成入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)本批加工成本：借：庫存商品－受托加工產(chǎn)品 1500 貸：生產(chǎn)成本 1500④ 將加工完成的材料交付時：借：銀行存款 2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 2000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340⑤ 在備查簿上登記受托加工材料交付情況，并結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品：借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 1500 貸：庫存商品－受托加工產(chǎn)品 1500 第七節(jié) 存貨的核算一、 發(fā)出存貨的成本確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。例：假定A公司B存貨的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)資料如表1所示。表1：日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12月1日結(jié)存300 　　30012月8日購入200 　　50012月14日發(fā)出　　400　10012月20日購入300 　　40012月28日發(fā)出　　200　20012月31日購入200 　　400以下按照不同的方法計算存貨成本：（一）先進先出法先進先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。例：A公司使用先進先出法時，逐筆計算收、發(fā)、結(jié)存的成本如表2所示。表2：日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12月1日　　　300 60012月8日200 440　　　300 600　　　200 44012月14日　　　300 600100 220　　　100 22012月20日300690　　　100 220　　　300 69012月28日　　　100 220　　　　　　100 230200 46012月31日200 500　　　200 460　　　　　　200 500（二）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是在存貨按實際成本進行明細(xì)分類核算時，以本月各批進貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計算存貨的平均單位成本的一種方法。計算公式是：存貨的加權(quán)平均單位成本＝ 本月初庫存存貨的實際成本＋∑（本月各批進貨的實際單位成本本月各批進貨的數(shù)量）月初庫存存貨數(shù)量＋∑本月各批進貨數(shù)量例：A公司采用月末一次加權(quán)平均法計算B存貨成本如下：平均單位成本＝300＋（200＋300＋200）300＋（200＋300＋200）＝（元）本月發(fā)出存貨的成本＝600＝1338（元）月末結(jié)存存貨的成本＝400＝892（元）（三）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本的一種計算方法。計算公式是：存貨的移動平均單位成本＝本次進貨之前庫存存貨的實際成本＋本次進貨的實際成本本次進貨之前庫存存貨數(shù)量＋本次進貨的數(shù)量發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量移動平均單位成本月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數(shù)量月末存貨的移動平均單位成本例：A公司采用移動加權(quán)平均法計算月末存貨成本及每次收貨后的新的平均單位成本（見表3）。第一批購貨后的平均單位成本＝（600＋440）247。（300＋200） ＝（元）第二批購貨后的平均單位成本＝（208＋690）247。（100＋300） ＝（元）第三批購貨后的平均單位成本＝（449＋500）247。（200＋200） ＝（元）表3：日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12月1日　　　　　　30060012月8日200 440　　　500104012月14日　　　40083210020812月20日300 690　　　40089812月28日　　　20044920044912月31日200 500　　　400949（四）個別計價法個別計價法是指對庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。采用個別計價法，一般需要具備兩個條件：一是存貨項目必須是可以辨別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個別存貨或每批存貨項目的具體情況。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。二、存貨暫估入賬的會計處理企業(yè)購入的已驗收入庫的存貨，月末尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；下月初作出相反的會計記錄，予以沖回。例：某企業(yè)2009年1月28日驗收入庫材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價4萬元。① 1月28日驗收入庫時可暫不入賬，1月31日，為反映庫存真實情況，根據(jù)合同價暫估入賬：借：原材料 40000 貸：應(yīng)付賬款－ 企業(yè) 40000② 2月1日，用紅字編制相同分錄沖銷：借：原材料 （40000） 貸：應(yīng)付賬款－企業(yè) （40000）③ 2月5日，收到上述購入材料的發(fā)票，，款項已支付：借：原材料 38000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6460 貸：銀行存款 4446031 / 3