【正文】 貸：遞延收益（2）在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（3）相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，結(jié)轉(zhuǎn)尚未分配的遞延收益余額 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入與收益相關(guān)的政府補助（1）、用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的借：銀行存款（其他應(yīng)收款等） 貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費用或損失的未來期間，按應(yīng)補償?shù)慕痤~借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（2）、與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的借：銀行存款（其他應(yīng)收款等） 貸：營業(yè)外收入與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理。若無法區(qū)分，則可以將整項政府補助歸類為與收益相關(guān)的政府補助。第五章 費用 （非重點）一、營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本――企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)成本――其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。三、期間費用銷售費用―― 企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu) （銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用。管理費用――管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費 (包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費 (包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用。財務(wù)費用――企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。第六章 利潤 （重點）一、利潤的構(gòu)成內(nèi)容營業(yè)利潤＝營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額—所得稅費用二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等。營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、罰款支出、非常損失等。三、應(yīng)交所得稅的計算應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額 (如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額 (如稅收滯納金、罰款、罰金)等。 納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入。所得稅費用（或收益）＝當期所得稅＋遞延所得稅費用遞延所得稅費用＝遞延所得稅負債增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)減少額（1）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應(yīng)交所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（2）遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負債減少借：遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 （3）遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負債增加借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債四、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。將損益類科目中的各項收入、利得年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方將損益類科目中的各項費用、損失年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方將“本年利潤”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”第七章 財務(wù)報告（重點）本章主要考點：資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；利潤表的格式、內(nèi)容和編制方法；現(xiàn)金流量表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動表及附注主要財務(wù)指標計算及分析本章考點強化及典型例題一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。編制依據(jù)是資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益這一會計等式資產(chǎn)負債表內(nèi)容――注意掌握流動資產(chǎn)和流動負債項目的內(nèi)容 資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。資產(chǎn)負債表的編制方法（1）年初余額根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的期末余額欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（2）期末余額填列根據(jù)總賬科目余額填列 直接填列――應(yīng)付票據(jù)、短期借款“應(yīng)付職工薪酬”。根據(jù)幾個總賬科目的余額編制――貨幣資金 根據(jù)明細科目余額計算填列――應(yīng)付賬款、預(yù)付款項、預(yù)收款項 根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列―――長期借款 根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列―應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資等 綜合運用上述方法分析填列――存貨（3）資產(chǎn)負債表各項目的填列方法二、利潤表的格式、內(nèi)容和編制方法；利潤表反映一定會計期間經(jīng)營成果的報表。（1） 利潤表格式――我國企業(yè)利潤表采用多步式。（2） 利潤表內(nèi)容――利潤構(gòu)成（營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤）（3） 利潤表編制――利潤表各項目均需要填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中 “本期金額”欄各項數(shù)字，除了“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應(yīng)當按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容（一）現(xiàn)金流量表的概述①現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。②現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值 變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：注意每一大類所包括的內(nèi)容 (1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。（三）現(xiàn)金流量表的編制（1）、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本年預(yù)收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。（2）、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本年預(yù)付款項，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。（3）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金和增值稅款等，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬。（4）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。（5）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。四、所有者權(quán)益變動表及附注1. 所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。2. 企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨編制利潤分配表。、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這項報表中列示項目的說明等。五、主要財務(wù)指標計算及分析 （一）償債能力指標指標名稱指標計算指標分析流動比率流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債100%反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)償還到期流動負債的能力。一般情況下，流動比率越高，說明企業(yè)短期償債能力越強。國際上通常認為，流動比率的下限為100%，而流動比率等于200%時較為適當。其他注意問題見教材181頁（4點）。速動比率速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債100%速動資產(chǎn)＝流動資產(chǎn)－存貨－預(yù)付賬款－1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和其他資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)注：報表中如有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款項目，可視情況歸入速動資產(chǎn)項目。一般情況下，速動比率越高，表明企業(yè)償還流動負債的能力越強。國際上通常認為，速動比率等于100%較為適當。資產(chǎn)負債率又稱負債比率資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額100%資產(chǎn)負債率越小，表明企業(yè)長期償債能力越強。保守的觀點認為資產(chǎn)負債率不應(yīng)高于50%，國際上通常認為資產(chǎn)負債率等于60%較為適當產(chǎn)權(quán)比率又稱資本負債率產(chǎn)權(quán)比率=負債總額/所有者權(quán)益總額100%一般情況，產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)長期償債能力越強，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高、承擔(dān)的風(fēng)險越小，但企業(yè)不能充分發(fā)揮負債的財務(wù)杠桿效應(yīng)。（二）運營能力指標指標名稱指標計算指標分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額=【應(yīng)收賬款（年初數(shù)+年末數(shù)）】247。2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明收賬迅速，賬齡較短；資產(chǎn)流動性強，短期償債能力強；可以減少收賬費用和壞賬損失。注意：公式中的應(yīng)收賬款包括“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”等全部賒銷賬款在內(nèi)。存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)成本/平均存貨余額平均存貨余額=【存貨余額（年初數(shù)+年末數(shù)）】247。2一般情況下，存貨周轉(zhuǎn)率高，表明存貨變現(xiàn)速度快，周轉(zhuǎn)額較大，資金占用水平較低。注意：存貨計價方法口徑應(yīng)一致流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均流動資產(chǎn)總額一般情況下，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好，表明以相同的流動資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動資產(chǎn)利用效果越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價累計折舊一般情況下，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)利用充分，固定資產(chǎn)投資得當，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，能夠充分發(fā)揮效率。注意：分析時要剔除折舊總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額該指標用來反映企業(yè)全部資產(chǎn)的利用效率。一般情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高。（三）獲利能力指標指標名稱指標計算指標分析營業(yè)利潤率營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入100%在實務(wù)中，也經(jīng)常使用營業(yè)毛利率、營業(yè)凈利率等指標來分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的獲利水平營業(yè)毛利率＝（銷售收入－銷售成本）/銷售收入100％營業(yè)凈利率＝凈利潤/銷售收入100％成本費用利潤率成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額100%成本費用總額=營業(yè)成本＋營業(yè)稅金及附加+營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用該指標越高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價越小，成本費用控制得越好，盈利能力越強。總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額100%息稅前利潤=利潤總額+利息支出 =凈利潤+所得稅+利息支出反映企業(yè)全部資產(chǎn)的獲利水平。該指標越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好，整個企業(yè)盈利能力越強。凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)100%平均凈資產(chǎn)=（所有者權(quán)益年初數(shù)+所有者權(quán)益年末數(shù)）/2該指標是評價企業(yè)自有資本及其積累獲取報酬水平的最具綜合性與代表性的指標，反映企業(yè)資本運營的綜合收益。（四）發(fā)展能力指標指標名稱指標計算指標分析營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率=本年營業(yè)收入增長額/上年主營業(yè)務(wù)收入總額100%該指標是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場占有能力、預(yù)測企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)拓展趨勢的重要標志。營業(yè)收入增長率若大于零，表示企業(yè)本年營業(yè)收入有所增長，指標值越高表明增長速度越快，企業(yè)市場前景越好。資本保值增值率資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益總額/年初所有者權(quán)益總額100%反映企業(yè)當年資本在企業(yè)自身努力下實際增減變動的情況。一般認為，資本保值