【正文】 貸：研發(fā)支出－費用化支出③研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借：無形資產貸：研發(fā)支出－資本化支出無形資產攤銷使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用 (即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷，即無形資產攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產當月不再攤銷無形資產的攤銷方法包括直線法和生產總量法企業(yè)選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。具體核算：①企業(yè)自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用，借：管理費用貸：累計攤銷②出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷 ③某無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產成本，借：制造費用貸：累計攤銷無形資產處置借：銀行存款 無形資產減值準備 累計攤銷 貸：無形資產 應交稅費－應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（如果是處置凈損失則在借方記“營業(yè)外支出”）無形資產減值―――減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回三、其他資產的核算經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出應通過“長期待攤費用”進行核算?！镜湫屠}】【單選】2007年8月1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術，當月共發(fā)生研發(fā)支出800萬元，其中，費用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)2007年8月應計入當期利潤總額的研發(fā)支出為（ ）萬元?！? 答案：C解析：費用化支出于發(fā)生時計入當期損益。2.【單選】某企業(yè)以350萬元的價格轉讓一項無形資產，適用的營業(yè)稅稅率為5％。該無形資產原購入價450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉讓時已使用4年。不考慮減值準備及其他相關稅費。企業(yè)在轉讓該無形資產時確認的凈收益為（ ）萬元。 A． B．50 　　C． D．80 答案：C 解析：來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限，所以無形資產應按10年進行攤銷無形資產每年的攤銷額為450/10=45萬元 則轉讓無形資產時無形資產的賬面余額為45045*4=270萬元 轉讓無形資產應確認的凈收益為350270350*5%= 3.【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬元購入一項專利權，另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權的賬面價值為（ ）萬元?！　? 答案：B解析：2009年12月31日該專利權的賬面價值=[（2700+120（2700+120）/5]=2256（萬元）。4.【多選】企業(yè)對使壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入（ ） 答案：ABD5.【多選】下列各項中，應計入營業(yè)外支出的有（　）?！　．無形資產處置損失　　B．存貨自然災害損失　　C．固定資產清理損失　　D．長期股權投資處置損失答案：ABC解析：選項D應該計入到投資收益。6.【多選】下列資產減值準備中，在符合相關條件時可以轉回的有（　）。　　A．壞賬準備 B．存貨跌價準備　　C．無形資產減值準備 D．固定資產減值準備答案：AB解析：固定資產和無形資產的減值準備是不可以轉回的。7.【多選】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（　）。A. 無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷 B. 有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產C. 內部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應全部確認為無形資產D. 無形資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回 答案： BD 解析：對于使用壽命不確定的無形資產不應該攤銷，只有對使用壽命確定的無形資產才分期攤銷；內部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出只有符合資本化條件的才能確認為無形資產，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出應該計入當期損益。有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產。非流動資產減值損失一經確認在以后會計期間均不得轉回。8.【判斷】無形資產在取得的當月開始攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷。 （ ）答案：√9.【判斷】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資產化計入無形資產成本。（ ）答案：10.【判斷】企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應直接計入當期捐益。（ ）答案：解析：經營租入的固定資產的改良支出應該記入長期待攤費用，以后分期攤銷記入相應的成本和費用?！　答疑編號639011214]第二章 負債計算分析題的考點主要是“應交稅費－應交增值稅”“應付職工薪酬”的核算。本章主要考點：本章重要考點及典型例題：一、短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款（一）短期借款利息的處理企業(yè)應當在資產負債表日預提短期借款利息時：借：財務費用 貸：應付利息實際支付利息時，根據已預提的利息借：應付利息 財務費用 貸：銀行存款（二）應付賬款的核算應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬，因在折扣期內付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用 。企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款，應按賬面余額計入“營業(yè)外收入”（三）應付票據的核算 借：財務費用貸：銀行存款 借：財務費用 貸：應付票據（1）到期無力支付的應付商業(yè)承兌匯票 借：應付票據 貸：應付賬款（2）到期無力支付的應付銀行承兌匯票 借：應付票據貸：短期借款（四）預收賬款預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。二、應付職工薪酬的內容及其核算（一）內容：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。具體包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費。補充養(yǎng)老保險及以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（4）住房公積金（5）工會經費，職工教育經費（6）非貨幣性福利：企業(yè)以自產的產品或其他有形資產發(fā)給職工，企業(yè)向職工提供無償使用自己所擁有的資產、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健服務。（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）（8）其他與獲取職工提供的服務相關的支出。（二）核算貨幣性職工薪酬的核算確認應付職工薪酬借： 生產成本 （生產工人的職工薪酬） 制造費用 （車間管理人員的職工薪酬） 管理費用 （行政管理部門人員、福利人員的職工薪酬）銷售費用 （銷售人員的職工薪酬）在建工程 （在建工程負擔的職工薪酬）研發(fā)支出 （研發(fā)支出負擔的職工薪酬） 貸：應付職工薪酬發(fā)放職工薪酬： 借：應付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 其他應收款 （核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等） 應交稅費－應交個人所得稅非貨幣性職工薪酬的核算（1）企業(yè)以自產的產品發(fā)給職工①根據受益對象，按產品公允價值計入成本費用，同時確認應付職工薪酬借：管理費用（生產成本、制造費用等科目） 貸：應付職工薪酬②發(fā)放職工薪酬時：借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）同時：結轉產品的成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用①每期應提折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬借：制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利②同時： 借：應付職工薪酬－非貨幣性福利 貸：累計折舊（3）租賃住房等資產供職工無償使用①應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬借：制造費用管理費用銷售費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利②支付租金時：借：應付職工薪酬－非貨幣性福利 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金三、應交稅費的內容及核算企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預計應交數的稅金不通過應交稅費科目核算。企業(yè)應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費等應計入“管理費用”。（一）、增值稅的核算一般納稅人會計處理（1）準予抵扣進項稅：國內采購取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款。 購入免稅農產品可按照買價的13％扣除率抵扣進項稅額。 運輸費可按照7%的扣除率抵扣進項稅額。接受應稅勞務，增值稅專用發(fā)票注明的稅款。準予抵扣的進項稅額，應通過“應交稅費－應交增值稅（進項稅）”核算（2）不得抵扣進項稅： 購進的貨物改變用途（用于非增值稅項目、集體福利、個人消費等）購進的貨物以及在產品、產成品發(fā)生非常損失購進時知道不得抵扣，應將進項稅額直接計入成本；購進時已經抵扣進項稅額后又出現(xiàn)了不得抵扣的情況，應將原已經抵扣的進項稅轉出。通過“應交稅費－應交增值稅（進項稅轉出）”核算。進項稅轉出時：借：在建工程（待處理財產損溢或應付職工薪酬） 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅轉出）（3）銷項稅額――通過“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”核算 注意：企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，作為投資、贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅。 借：在建工程（或長期股權投資、營業(yè)外支出） 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（4）出口退稅： 借：其他應收款 貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）（5）交納增值稅：企業(yè)交納增值稅―――借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款 小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理――進項稅不得抵扣，直接計入成本。（二）應交消費稅的核算對外銷售產品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”核算視同銷售企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程，投資、捐贈等。 借：在建工程（長期股權投資或營業(yè)外支出）貸：庫存商品（商品、產品成本）應交稅費－應交消費稅應交稅費－應交增值稅（銷項稅）委托加工應稅消費品的賬務處理。進口環(huán)節(jié)交納的消費稅計入該物資的成本。（三）應交營業(yè)稅的核算企業(yè)按照營業(yè)及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅， 借：營業(yè)稅金及附加（提供應交營業(yè)稅的勞務） 固定資產清理 （銷售不動產） 貸：應交稅費—應交營業(yè)稅五、應付利息、應付股利、其他應付款的內容應付利息――核算企業(yè)按合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。應付股利――核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。 企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務處理，不作為應付股利核算，但應在附注中披露。 企業(yè)分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算。其他應付款――應付租入包裝物、固定資產租金；存入保證金等五、長期借款、應付債券及長期應付款的核算長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，應計入“應付利息”（1）屬于籌建期間的計入管理費用（2）屬于發(fā)生的與購建或者生產符合資本化條件的資產有關的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前應予以資本化的，計入相關資產的成本，視資產的不同，分別計入“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”（3）用于正常經營所需流動資金周轉――――――計入“財務費用”應付債券對于面值發(fā)行的債券，每期采用票面利率計提利息時，應當按照與長期借款相已知的原則計入有關成本費用對于分期付息，到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息計入“應付利息”科目；對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息計入“應付債券－應計利息”。【本章典型試題】【單選】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應付票據 （ ） 。 A．轉作短期借款 B．轉作應付賬款 C．轉作其他應付款 D．僅做備查登記 答案：B 【單選】企業(yè)因債僅人撤銷而轉銷無法支付的應付賬款時，應將所轉銷的應付賬款計入（ ）。 A 資本公積 B 其他應付款 C 營業(yè)外收入 D 其他業(yè)務收入答案：C解析：根據06年頒布的新企業(yè)會計準則，企業(yè)因債僅人撤銷而轉銷無法支付的應付賬款時，應將