【正文】 投資跌價準(zhǔn)備12006060長期投資減值備150010001600固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備03000300無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備01500150要求: (1)計算甲公司2000年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。 (2)計算甲公司2000年12月31日遞延稅款余額 (注明借方或貸方)。 (3)編制2000年度所得稅相關(guān)的會計分錄 (不要求寫出明細(xì)科目)。（2001年試題，計算及會計處理題）【答案及解析】項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額各項準(zhǔn)備合計1620550602110計提跌價準(zhǔn)備為可抵減時間性差異，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得計算繳納所得稅；減值因素消失沖減準(zhǔn)備、損失發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備或其他核算時借記減值準(zhǔn)備（還包括借記預(yù)計負(fù)債等）的會計業(yè)務(wù)都形成可抵減時間性差異的轉(zhuǎn)回，調(diào)減應(yīng)稅所得，所以： （1） 2000年應(yīng)交所得稅=[5000+(55060)]33%= 2000年遞延稅款發(fā)生=1620(33%15%)+(55060)33%=(萬元,借方) 2000年所得稅費(fèi)用==(萬元)（2）遞延稅款余額=+162015%= (萬元)由于債務(wù)法下遞延稅款余額等于累計時間性差異于現(xiàn)行稅率的乘積，也可以按下式計算：遞延稅款余額＝（1620+55060）33%= (3)會計分錄: 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 【例題13】依據(jù)教材例題8－14，甲企業(yè)2000年12月購入管理用固定資產(chǎn)，購置成本為2000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2001年起甲企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額每年均為1000萬元。2003年年末，甲企業(yè)對該項管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測試表明，其可收回金額為1190萬元，2006年末，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為720萬元,并假定部分轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后預(yù)計的尚可使用年限為4年。由于該項固定資產(chǎn)于208年底發(fā)生永久性損失，甲企業(yè)于208年末按該項固定資產(chǎn)的賬面價值計提了減值準(zhǔn)備，于209年6月對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，固定資產(chǎn)清理變價收入為5萬元，清理費(fèi)用為1萬元，均以銀行存款收付。假定該固定資產(chǎn)損失已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定為實質(zhì)性損害，其損失可在應(yīng)納稅所得額中扣除。作出2001年至2008年計提折舊和準(zhǔn)備、計算繳納所得稅、2009年清理的相關(guān)會計處理?！敬鸢概c解析】由于折舊的影響，使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題較其他資產(chǎn)減值問題復(fù)雜，除上述計提準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時間性差異及其以后的轉(zhuǎn)回問題以外，還存在由于計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后減少了折舊從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異的問題，存在減值因素消除而結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備時首先調(diào)整累計折舊至正常折舊問題等等，使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅問題比較復(fù)雜。原值2000萬元折舊凈值減值準(zhǔn)備帳面價值不提準(zhǔn)備的帳面價值2003年末2003＝6001400210119014002006年末600+1703＝11108902106802000－2006＝8001110+303＝1200800807208002008年末全額計提準(zhǔn)備以后1200+720/42=15604408036040080+360＝4400（1）2001年－2003年計提折舊：借：管理費(fèi)用 200貸：累計折舊 200（2） 2003年末計提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210［20002000/1031190］（3）2003年計算繳納所得稅時調(diào)增應(yīng)稅所得210萬應(yīng)付稅款法：借： [(1000+210)33%]貸：應(yīng)交稅金——納稅影響會計法，產(chǎn)生可抵減時間性差異對所得稅的影響：借：所得稅330 （21033％）貸：應(yīng)交稅金—— [(1000+210)33%]（4）2004年－2006年計提折舊借：管理費(fèi)用 170貸：累計折舊 170 （1190/7）（5）2004年和2005年計算繳納所得稅時：應(yīng)付稅款法：借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－ [（1000－30）33%]納稅影響會計法：由于會計折舊比稅法要求的折舊少30萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異。借：所得稅330貸：遞延稅款 （3033％）應(yīng)交稅金——[(100030)33%](6)2006年末減值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)回。2006年末固定資產(chǎn)的帳面價值680萬元，可收回金額為720萬元，說明應(yīng)恢復(fù)其帳面價值轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是要注意孰低原則的運(yùn)用，即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過在不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值800萬元，現(xiàn)在恢復(fù)為720萬元沒有達(dá)到800萬元，說明需要保留80萬元的減值準(zhǔn)備，沖減130（21080）萬元的減值準(zhǔn)備。沖減準(zhǔn)備時一定要首先調(diào)整累計折舊，將折舊額調(diào)整為不考慮減值因素情況下計提的正常，然后確定沖減減值準(zhǔn)備影響損益的金額即可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回的金額。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備130貸：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40累計折舊90(7)2006年末計算繳納所得稅：應(yīng)付稅款法借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 [（10003040）33%]納稅影響會計法：當(dāng)年仍然少提折舊30萬為應(yīng)納稅時間性差異，沖減準(zhǔn)備40萬為可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回，借：所得稅330貸：應(yīng)交稅金—— [(10003040)33%]遞延稅款 [(30+40)33%](8)20072008年計提折舊借：管理費(fèi)用 180（720/4）貸：累計折舊 180（9）2007年計算繳納所得稅：應(yīng)付稅款法借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 [（100020）33%] 納稅影響會計法：2007年少提折舊20萬為應(yīng)納稅時間性差異,借：所得稅330貸：應(yīng)交稅金—— [(1000－20)33%]遞延稅款 [2033%]（10）2008年計算繳納所得稅：2008年末未全額提減值準(zhǔn)備以前，帳面價值為360萬元（2000－2006－180280），計提準(zhǔn)備同樣不得稅前扣除,借：管理費(fèi)用 360貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 360應(yīng)付稅款法:借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－ [（1000+36020）33%]納稅影響會計法:計提準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時間性差異，當(dāng)期仍然少提折舊20萬產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異,借：所得稅330[(36020)33%]貸：應(yīng)交稅金—— [（1000+36020）33%](11)2009年清理該項固定資產(chǎn)與計算交納所得稅：固定資產(chǎn)處置時稅收允許確認(rèn)其損失計入當(dāng)期損益，這一損失就是稅法認(rèn)定的不提準(zhǔn)備正常折舊后的帳面價值，本題為400萬元，而會計核算由于已經(jīng)對該項固定資產(chǎn)全額計提了準(zhǔn)備，處置時使用準(zhǔn)備不影響損益，是可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回。至于處置時計入損益的的收入費(fèi)用（本題為計入營業(yè)外收入4萬元）稅收與會計沒有差異。應(yīng)交所得稅＝（1000400）33%＝198(萬元)借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440累計折舊 1560貸：固定資產(chǎn) 2000借：銀行存款 40000 貸：固定資產(chǎn)清理 40000借：固定資產(chǎn)清理 40000貸：營業(yè)外收入 40000應(yīng)付稅款法：借：所得稅 198貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 198[（1000400）33%]納稅影響會計法：借：所得稅 330貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 198 [（1000400）33%] 遞延稅款 132（40033％）遞延稅款計算說明遞延稅款借方發(fā)生遞延稅款貸方發(fā)生余額（借方）2003年末21033％＝2004年末3033％＝2005年末3033％＝2006年末（40+30）33％＝2007年末2033％＝2008年末（36020）33％＝13216 / 16