【正文】 貸：其他應(yīng)收款又收回：借：其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備，如確實無望再收回，則應(yīng)將原計入預(yù)付賬款賬面金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸： 預(yù)付賬款練習(xí)：應(yīng)收票據(jù)無法收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再計提壞賬準(zhǔn)備。銷貨百分比法個別認(rèn)定法指逐項認(rèn)定每筆應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的可能性并計提壞賬準(zhǔn)備的方法習(xí)題課對本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)分以下三種情況進行處理本期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬，如果“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額的，按兩者之和提取壞賬提取時，借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“壞賬準(zhǔn)備”如小于貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備借“壞賬準(zhǔn)備”貸“資產(chǎn)減值損失”如為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回例：某企業(yè)2007年全年賒銷金額為1000000元，壞賬百分比按以前5年的資料計算確定，以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。二、壞賬損失的核算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等（二）減值的確認(rèn)包括①債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難②債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步④債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化（三）壞賬準(zhǔn)備的核算賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項的備抵賬戶，可按應(yīng)收款項類別設(shè)明細(xì)賬賬戶設(shè)置： 壞賬準(zhǔn)備 （1）發(fā)生壞賬 （1） 計提的壞賬準(zhǔn)備 （2）沖銷多提的準(zhǔn)備 （2） 轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”的年末余額=應(yīng)收賬款年末余額壞賬率（比例金額）當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按比例計算的金額—“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額（四）計提方法及賬務(wù)處理方法：應(yīng)收賬款余額百分比法，賬齡分析法、銷售百分比法、個別認(rèn)定法應(yīng)收賬款余額百分比法賬務(wù)處理提取：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多提：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失確實無法收回：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）已確認(rèn)并核銷的應(yīng)收款項以后又收回借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款） 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）例1：應(yīng)收100萬，估計10%可能不能收回①以前未計提 10010%0=10借：資產(chǎn)減值損失 100000貸：壞賬準(zhǔn)備 10000②如“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額3萬 10010%3=7借：資產(chǎn)減值損失 70000貸：壞賬準(zhǔn)備 70000③如“壞賬準(zhǔn)備”已有借方余額1萬 10010%（1）=11借：資產(chǎn)減值損失 10000貸：壞賬準(zhǔn)備 10000例2：2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收A公司賬款進行減值測試，應(yīng)收賬款余額為100000元，已提壞賬40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定應(yīng)按應(yīng)收賬款期末余額的10%，提取壞賬準(zhǔn)備。（2）非定額備用金制度（借款報賬制）用款單位或個人需要使用備用金時，按需要逐次借用和報銷的制度第四節(jié) 壞賬教學(xué)目的要求：明確壞賬及壞賬損失的確認(rèn)；理解壞賬準(zhǔn)備的計提方法；掌握壞賬準(zhǔn)備計提及壞賬核銷的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點：壞賬準(zhǔn)備計提、壞賬核銷的賬務(wù)處理一、壞賬及壞賬損失的確認(rèn)定義：企業(yè)確定無法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項確認(rèn)：①債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回的。銀行同意辦理，%。36060=468元 收存銀行借：銀行存款 35568貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 35100財務(wù)費用 468（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)為取得價需物資而將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：原材料、材料采購、庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)例：假設(shè)乙公司將尚未到期的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款62000元，增10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已到并驗收入庫。122=1950元借：銀行存款 239850貸：應(yīng)收票據(jù)—甲企業(yè) 237900財務(wù)費用 1950④到期甲無力付款借：應(yīng)收賬款——甲 237900貸：應(yīng)收票據(jù) 237900其余利息在備查薄中登記，待實際收到時再沖減例：其企業(yè)2006年3月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款30000，增5100元，收到乙公司當(dāng)月簽發(fā)的面值為35100元，期限60天（到期月為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率8%。① 收到 借：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè) 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000②2006年12月31日計算利息2340005%247。360月利率247。教學(xué)重點：應(yīng)收票據(jù)的核算教學(xué)難點：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計價（一）定義指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票（二）分類按承兌人：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票按是否帶息： 不帶息 本金，帶息 本金+利息（三）計價商業(yè)匯票均按面值入賬利息——當(dāng)期損益二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”： 借方：收到的商業(yè)匯票票面價值、期末計算的利息貸方：到期收款或未收款轉(zhuǎn)銷的賬面價值、貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓時轉(zhuǎn)銷的價值按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算取得借：應(yīng)收票據(jù)——X公司 （面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入 （價格）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅到期收款 到期價值=應(yīng)收票據(jù)的票面價值借：銀行存款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)——X公司到期X公司無力償還，應(yīng)將票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”借：應(yīng)收賬款——X公司貸：應(yīng)收票據(jù)例：甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅為1700元，按合同約定3個月以后付款，B公司交給甲公司一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11700元① 收到 借：應(yīng)收票據(jù)——B公司 11700貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1700 ②3個月后，票據(jù)到期，收到款項 借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收票據(jù) 11700② 票據(jù)到期，B公司無力償還 借：應(yīng)收賬款 11700貸：應(yīng)收票據(jù) 11700（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算公式 票據(jù)到期價值=應(yīng)收票據(jù)票面價值+利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面價值處率期限①期限：票據(jù)簽發(fā)月至到期月的時間間隔按月：不考慮各月份實際天數(shù)多少 1月10日簽發(fā)3個月 4月10日到期按日：按實際天數(shù) 出票月和到期月這兩種，只計算一天4月1日簽發(fā)90天票據(jù) 30+31+29（903031）=29到期日6月29日②利率一般指年利率 月利率=年利率247。目的：促銷入賬價值=價目表價格商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣①定義：為鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除②目的：收款③表達(dá)方式：折扣/付款期限 2/10 1/20 n/30④入賬因銷售時無法確定客戶的付款時間，所以在銷售時應(yīng)將原價（未扣除現(xiàn)金折扣的實際售價）作為入賬價值。二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價（一）確認(rèn)以收入確認(rèn)月作為應(yīng)收賬款的入賬時間（二）計價入賬價值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費（價+稅+包裝+運費）還應(yīng)考慮折扣商業(yè)折扣定義：交易時在商品標(biāo)價上給予的扣除，九折、八折或買二送一等。教 學(xué) 重 點：應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理、票據(jù)的貼現(xiàn)教 學(xué) 難 點：壞賬準(zhǔn)備的計提、票據(jù)的貼現(xiàn)、壞賬的計提第一節(jié) 應(yīng)收賬款教學(xué)目的要求：理解應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)與計價；掌握應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點：應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理一、應(yīng)收賬款的內(nèi)容定義：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。以上出現(xiàn)了應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備等概念，它們是會計核算中必不可少的重要要素，它們是怎么形成的？為什么可以核銷？我們應(yīng)如體正確核算呢？通過本章的學(xué)習(xí)，這些問題將會逐一得到解答。以上資產(chǎn)的核銷。教 學(xué) 重 點 ：其他貨幣資金的賬務(wù)處理一、其他貨幣資金的內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理存入：借：其他貨幣資金——XXX貸：銀行存款采購借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）貸：其他貨幣資金——XXX多余款項轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金——XXX用存出投資款購入股票借：交易性金融資產(chǎn)——股票貸：其他貨幣資金——存出投資款銀行存款其他貨幣資金材料采購（等）（1）存入（2）使用應(yīng)交稅費（3）余款退回第五節(jié) 外幣業(yè)務(wù)教學(xué)目的要求：了解企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容；理解外幣業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置，明確一般外幣業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理教學(xué)重、難點：外幣業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理一、外幣業(yè)務(wù)概述定義：企業(yè)的記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付，往來結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，主要包括企業(yè)購買和銷售以外幣計價的商品或勞務(wù)、企業(yè)借入或借出外幣資金，企業(yè)承擔(dān)或清償以外幣計價的債務(wù)等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5400000銀行對賬單余額8300000加：銀行已收、企業(yè)未收款4800000加：企業(yè)已收，銀行未收款6000000減：銀行已付、企業(yè)未付款400000減：企業(yè)已付，銀行未付款4500000調(diào)節(jié)后余額9800000調(diào)節(jié)后余額9800000注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對賬目，并不能作為記賬的依據(jù)。③企業(yè)委托銀行代收某公司購貸款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未登記。①企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。原因：記賬錯誤——更正未達(dá)賬項——編制余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項①定義：企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項。懲罰：退票 按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款（銀行）支票金額的2%的賠償金（持票人）例：1 100000元的空頭支票銀行權(quán)利：1000005%=5000元罰款持票人：1000002%=2000元賠償2 10000元的空頭支票銀行：100005%=500按1000元罰款持票人：100002%=200元（五）匯兌定義：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式信匯：費用低、速度慢；電匯：速度快，費用高（六）委托收款結(jié)算方式定義：收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式郵寄、電報（七）托收承付結(jié)算方式定義：根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式適用每筆金額起點≥10000元新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點≥1000元劃分方法：郵寄、電報（八）信用卡結(jié)算方式按使用對象：單位卡、個人卡按信譽等級：金卡、普通卡三、銀行收支業(yè)務(wù)的核算設(shè)置賬戶銀行存款+ －+例：企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票一張，存入銀行，貨款50000元，增值稅8500元。適用范圍：同城支票一律記名，超起點為100元提示付款期：自出票日起10天，超過期限不予支付。（2）銀行承兌匯票A、定義：由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織簽發(fā)的商業(yè)匯票B、按票面金額的萬分之五繳納手續(xù)費C、匯票到期日前將票款足額交存其開戶銀行不足——承兌銀行向票據(jù)持有人無條件付款，將該筆尚未支付的匯票款視為逾期貸款，按每天萬分之五計利息。適用范圍：異地、同城形式：轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金提式付款期限：自出票日起1個月可以背書轉(zhuǎn)讓，以不超過出票金額為限未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額，超出出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓程序（二）銀行本票結(jié)算方式定義：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)適用范圍：同一票據(jù)變換區(qū)域需要支付各種款項形式：轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金提示付款期限：2個月可以背書轉(zhuǎn)讓程序（三）商業(yè)匯票定義：出票人簽發(fā)的，委托人付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)期限：雙方協(xié)定，但最長不得超過6個月按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（1）商業(yè)承兌匯票A、出票人為在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織，可用付款人簽發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)后交由付款人承兌。一、銀行存款的管理（一）銀行存款賬戶的開設(shè)基本存款賬戶、一般存款的賬戶、臨時存款的賬戶、專用存款賬戶基本存款賬戶企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外開立的賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、銀行借款轉(zhuǎn)存和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動（如臨時采購等）需要開立的賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、也可辦理現(xiàn)金收付、期限是兩年。銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算。處理方法：出現(xiàn)短缺、溢余的會計核算方法①轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”