【正文】 存 月日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 10 200 2022 40 210 8400 10 200 2022 40 210 8400 10 200 2022 20 210 4200 20 210 4200 30 220 6600 20 210 4200 30 220 6600 20 210 4200 20 220 4400 10 220 2200 20 230 4600 10 220 2200 20 230 4600 先進(jìn)先出法 月末一次加權(quán)平均法是指以當(dāng)月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本的方法。 優(yōu)點(diǎn)： 計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。 缺點(diǎn)： 平均無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。 （二）月末一次加權(quán)平均法 09年 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 8. 1 10 200 2022 8. 5 40 210 8400 8. 8 30 216 6480 20 30 220 6600 40 216 8640 10 20 230 4600 30 216 6480 加權(quán) 2022 + 8400 + 6600 + 4600 平均 = = 216 (元 ) 單價(jià) 10 + 40 + 30 + 20 月末一次加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)： 能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀； 缺點(diǎn)： 每次收貨時(shí)都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。 （三）移動(dòng)加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 優(yōu)點(diǎn)： 計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。 缺點(diǎn)： 工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計(jì)價(jià)。 （四）個(gè)別計(jì)價(jià)法 第三節(jié) 原材料 一、原材料核算的具體內(nèi)容 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等六大類。 二、 取得原材料的核算 購(gòu)入原材料的核算 （ 1）對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，其處理為： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) （ 2） 對(duì)于已付款或已開出匯票 ， 但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的 ， 其處理為： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 材料到達(dá) 、 驗(yàn)收入庫(kù)后 ， 其處理為： 借：原材料 貸：在途物資 （ 3） 對(duì)于材料已到并驗(yàn)收入庫(kù) ， 但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到 ， 貸款尚未支付的 ， 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估價(jià) 下月初用 紅字 作同樣的記賬憑證予以沖回 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估價(jià) （ 或做相反分錄 ） 付款或開出匯票后 ， 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 委托加工的原材料 （ 1）發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 貸：原材料 （ 2）支付加工費(fèi)用和稅金 ①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)的 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)） —應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 注意：用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。 ② 收回加工后的材料直接用于銷售時(shí) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 注意：收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。 （ 3）加工完成，收回委托加工材料 ①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 借：原材料 （發(fā)出成本 +費(fèi)用） 貸：委托加工物資 ②收回加工后的材料直接用于銷售時(shí) 借：庫(kù)存商品 （發(fā)出成本 +費(fèi)用 +消費(fèi)稅） 貸：委托加工物資 例題：甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品） 100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 1月 20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為 6000000元。 （ 2） 2月 20日，支付商品加工費(fèi) 120220元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅 660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，甲公司和丁公司均為一般納稅人，使用增值稅稅率為 17%。 （ 3） 3月 4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi) 10000元。 （ 4） 3月 5日，上述商品 100000件（每件計(jì)劃成本為 65元）加工完畢，甲公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。 （ 1）發(fā)出委托加工材料時(shí)： 借：委托加工物資 6 000 000 貸：原材料 6 000 000 （ 2）支付加工費(fèi)和稅費(fèi)： 借：委托加工物資 120 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 20 400 —應(yīng)交消費(fèi)稅 660 000 貸：銀行存款 800 400 （ 3）支付運(yùn)雜費(fèi)： 借：委托加工物資 10 000 貸：銀行存款 10 000 （ 4）驗(yàn)收入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品 6 500 000 貸：委托加工物資 6 130 000 材料成本差異 370 000 采用計(jì)劃成本法對(duì)材料存貨進(jìn)行核算是指日常的會(huì)計(jì)處理 ， 會(huì)計(jì)期末需通過 “ 材料成本差異 ” 科目 ， 將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本 。 “ 材料采購(gòu) “ 核算企業(yè)購(gòu)入的各種材料物資的實(shí)際采購(gòu)成本。 借：登記購(gòu)入材料物資的實(shí)際成本； 貸：登記入庫(kù)材料物資的實(shí)際成本。 三、 原材料的計(jì)劃成本法核算 ? “原材料 “ 核算企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。 ? “ 材料成本差異 ” 核算入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差。 ? 借：登記入庫(kù)材料的超支差異； ? 貸：登記入庫(kù)材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?(超支差異用藍(lán)字，節(jié)約差異用紅字 )。 2. 賬務(wù)處理 (1)原材料收入的會(huì)計(jì)處理 A. 單料已到，貨款已付 例 . 企業(yè)購(gòu)入丁材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 6 000元，增值稅額 1 020元，全部款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。該材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本 6 050元。 根據(jù)發(fā)票賬單等單據(jù)確定采購(gòu)材料實(shí)際成本 借 : 材料采購(gòu) —丁材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 020 貸 : 銀行存款 7 020 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 借 : 原材料 —丁材料 6 050 貸 : 材料采購(gòu) 6 000 材料成本差異 50 ，料未到 例 . A企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上貨款為 10 000元，增值稅額為 1 700元，全部款項(xiàng) A企業(yè)當(dāng)天開出并承兌商業(yè)匯票結(jié)算。 借：材料采購(gòu) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11 700 以后待材料驗(yàn)收入庫(kù)后 (設(shè)計(jì)劃成本 9 500元 ) 借：原材料 9 500 材料成本差異 500 貸：材料采購(gòu) 10 000 ，單未到 例 11. 企業(yè)已收到上海鋼廠發(fā)來的鋼材 10噸，已驗(yàn)收入庫(kù)。但月底仍未收到結(jié)算憑證。該種鋼材的計(jì)劃單位成本為 2 400元。 收到鋼材時(shí)不作會(huì)計(jì)處理 月末按計(jì)劃成本暫估入賬時(shí) 借 : 原材料 24 000 貸 : 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 24 000 下月初用 紅字 作相同會(huì)計(jì)分錄予以沖回 借 : 原材料 24 000 貸 : 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 24 000 材料成本差異率的計(jì)算 本期收入材料成本差異額 期初結(jié)存材料成本差異額 期初結(jié)存材料計(jì)劃成本 本期收入材料計(jì)劃成本 + + 材料成本差異率 = 其中：正數(shù) ——表示超支差異 負(fù)數(shù) ——表示節(jié)約差異 100% 本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 本期收入材料成本差異 = ∑ （材料實(shí)際成本 材料計(jì)劃成本） 例：某國(guó)有工廠材料存貨采用計(jì)劃成本記賬， 2022年 10月份“ 原材料 ” 賬戶某種材料的期初余額 56 000元， “ 材料成本差異 ” 賬戶期初借方余額 446元，原材料單位計(jì)劃成本 12元，本月 10日進(jìn)貨 1 500千克，進(jìn)價(jià) 10元，運(yùn)輸及包裝費(fèi) 850元； 20日進(jìn)貨 2 000千克，進(jìn)價(jià) ，運(yùn)輸及包裝費(fèi) 900元。本月 15日和 25日車間分別領(lǐng)用該種材料 2 000千克。 (1)10月 10日 借：材料采購(gòu) 15 850 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2 550 貸：銀行存款 18 400 借