【正文】 貼現(xiàn)息=11000012%144247。（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)計(jì)算公式：（1）計(jì)算到期價(jià)值（2）計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)貼現(xiàn)（3）計(jì)算貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息注意：①給出的貼現(xiàn)率一般是年利率，應(yīng)根據(jù)需要折算：如需要月利率，除以12；需要日利率，除以360；②計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額不一定等于貼現(xiàn)息，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額實(shí)際上等于票據(jù)尚未計(jì)提的利息與貼現(xiàn)息的差額；③貼現(xiàn)所得不一定大于應(yīng)收票據(jù)面額；④按照中華人民共和國《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至到期前一日的利息計(jì)算；⑤承兌人在異地的，貼現(xiàn)息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期無息票據(jù)的貼現(xiàn)：例：2002年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為12%。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人。借：原材料30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)收票據(jù) 35100若面值為40000元，則會計(jì)處理為：借：原材料30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100銀行存款 4900貸：應(yīng)收票據(jù) 40000若面值為30000元，則會計(jì)處理為：借：原材料30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)收票據(jù) 30000銀行存款 5100帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓時(shí)，要考慮利息，所以還涉及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。126）=122850借：銀行存款 122850貸：應(yīng)收票據(jù) 120900財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓用不帶息商業(yè)匯票購料，則借：在途物資、原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款（差）用不帶息商業(yè)匯票償還前欠貨款時(shí)，則借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)例33：某企業(yè)2005年9月1日用一張面值為35100元的不帶息商業(yè)匯票換入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明材料價(jià)款為30000元，增值稅為5100元。年末應(yīng)計(jì)提利息=11700010%4247。一般會計(jì)處理：，借：應(yīng)收票據(jù)貸：（應(yīng)收賬款）主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用，借：銀行存款（面值+利息）貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息），承兌人違約拒付或無力償還票款時(shí)，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)例32：某企業(yè)2005年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅為17000元收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面利率為10%。算頭不算尾，算尾不算頭。同時(shí)，年利率應(yīng)換算成月利率。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。期限有按月表示和按日表示兩種。借：應(yīng)收票據(jù) 58500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：銀行存款 58500貸：應(yīng)收票據(jù) 58500若票據(jù)到期，B公司無力還款。，借：應(yīng)收票據(jù)貸：（應(yīng)收賬款）主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)，承兌人違約拒付或無力償還票款時(shí)，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)例31：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。教 學(xué) 內(nèi) 容教 學(xué) 設(shè) 計(jì)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的概念（二）應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)二、應(yīng)收票據(jù)核算（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)間（分鐘）方法資源5515251025講授教材教學(xué)小結(jié) 5本次課重點(diǎn)講授了應(yīng)收票據(jù)的有關(guān)知識和相關(guān)的賬務(wù)處理，重點(diǎn)是收到和到期收回票款的賬務(wù)處理；難點(diǎn)是貼現(xiàn)的賬務(wù)處理。六、存出投資款含義：存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)收到供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后進(jìn)行會計(jì)處理，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“其他貨幣資金—信用證存款”科目。信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存人銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。信用證雖然以買賣合同為依據(jù)開立，但他一經(jīng)開出，就成為獨(dú)立于買賣合同之外的一種契約，不受買賣合同的約束，開證銀行以及其他參與信用證業(yè)務(wù)的銀行只按信用證的規(guī)定辦理。這與匯款、托收結(jié)算方式的商業(yè)信用性質(zhì)不同，因而比匯款、托收結(jié)算收款更有保障。從性質(zhì)上講，信用證結(jié)算首先是一種銀行信用，開證銀行以自己的信用作為付款保證。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。財(cái)務(wù)部門根據(jù)簽購單和發(fā)票等編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會計(jì)分錄如下：借：材料采購 1000管理費(fèi)用 800貸：其他貨幣資金—信用卡存款2100五、信用證信用證是由銀行(開證行)依照客戶(申請人)的要求和指示或自己主動在符合信用證條款的件下憑規(guī)定單據(jù)，向第三者(受益人)或其指定方進(jìn)行付款，或者承兌和支付受益人開立的匯票；或者授權(quán)另一銀行進(jìn)行該項(xiàng)付款，或承兌和支付匯票；或授權(quán)另一銀行議付。申請人對于應(yīng)交信用卡存款，回單位后憑銀行蓋章退回的第一聯(lián)進(jìn)賬單或現(xiàn)金交款單編制銀行存款或現(xiàn)金付款憑證，其會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—信用卡存款貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金對于交納的年費(fèi)，按照銀行蓋章退回的結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證編制銀行存款或現(xiàn)金付款憑證，其會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金［例10］甲公司為本單位申領(lǐng)信用卡，用轉(zhuǎn)賬支票存入信用卡存款10000元，另交年費(fèi)42元，財(cái)務(wù)部門根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單和結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證，編制銀行存款付款憑證，會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—信用卡存款10000財(cái)務(wù)費(fèi)用 42貸：銀行存款 10042對于存入保證金，按照銀行蓋章退回的進(jìn)賬單或現(xiàn)金交款單編制銀行存款或現(xiàn)金付款憑證，其會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款—存出保證金貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金持卡人持卡在特約單位購物或直接消費(fèi)后，憑特約單位退回的簽購單第一聯(lián)和發(fā)票等原始憑證回單位報(bào)銷，財(cái)務(wù)部門據(jù)此編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會計(jì)分錄如下：借：材料采購等貸：其他貨幣資金—信用卡存款[例11]甲公司業(yè)務(wù)員李某持單位信用卡到某城市出差，在指定賓館用信用卡支付住宿費(fèi)800元，在指定商店購買商品1000元。持卡人持卡在特約單位購物或直接消費(fèi)時(shí)，一般是不必支付任何額外費(fèi)用的，異地大額購貨轉(zhuǎn)賬有時(shí)需支付一定的手續(xù)費(fèi)。按照規(guī)定需要交存保證金的，使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算的，可填制一式兩聯(lián)進(jìn)賬單；使用現(xiàn)金的可填制一式兩聯(lián)現(xiàn)金交款單。信用卡的年費(fèi)，各發(fā)卡銀行有不同的規(guī)定。個(gè)人卡賬戶的資金以其持有的現(xiàn)金存入或以其工資性款項(xiàng)及屬于個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬收入轉(zhuǎn)賬存入。申請人辦理開戶手續(xù)，首先應(yīng)交存信用卡存款，其次應(yīng)交納年費(fèi)，有時(shí)還交存一定的保證金。填寫申請表時(shí)應(yīng)詳細(xì)寫明申請單位，持卡人的姓名、年齡、地址，單位財(cái)產(chǎn)及負(fù)債情況，持卡人的職業(yè)、職務(wù)等，連同有關(guān)資料送發(fā)卡行審查。嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶中。透支計(jì)算不分段，按最后期限或者最高透支額的最高利率檔次計(jì)息。透支期限最長為60天。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。使用信用卡結(jié)算具有如下特點(diǎn)：一是方便，可以憑卡在全國各地大中城市的有關(guān)銀行提取存入現(xiàn)金或在同城、異地的特約商場、商店、飯店、賓館購物和消費(fèi)；二是通用性，他可用于支取現(xiàn)金，進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算，也可以辦理同城、異地的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，代替支票、匯票等結(jié)算工具，具有銀行戶頭的功能；三是在存款余額內(nèi)消費(fèi)，可以善意透支。三、銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。一、外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。就性質(zhì)而言，其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點(diǎn)和用途不同。本章重點(diǎn)為前兩節(jié)。教學(xué)課題第三節(jié)其他貨幣資金課時(shí)號數(shù)910上課日期教學(xué)場所教學(xué)提示貨幣資金的內(nèi)容；企業(yè)交易的地域范圍和業(yè)務(wù)范圍教學(xué)目標(biāo) 知識目標(biāo)：其他貨幣資金不同內(nèi)容的含義及程序 能力目標(biāo)：能夠進(jìn)行不同內(nèi)容下的會計(jì)處理。根據(jù)上述記錄，企業(yè)財(cái)會部門應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表23銀行余額調(diào)節(jié)表表23 2005年7月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單上余額95210企業(yè)銀行存款記賬余額92700加：7月29日送存轉(zhuǎn)賬支票2000加：7月30日已收到未入賬貨款3210減：7月31日開出轉(zhuǎn)賬支票而未辦理轉(zhuǎn)賬3000減：7月31日已付未入賬電費(fèi)1700調(diào)整后的存款余額94210調(diào)整后的存款余額94210經(jīng)過調(diào)節(jié)后，二者的金額一致，即為企業(yè)銀行存款在7月31日的應(yīng)有余額，說明雙方記賬無差錯，待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)，各方登記后，賬面上自然會相等，不必進(jìn)行任何處理。(3)企業(yè)托收的一筆內(nèi)銷貨款3210元銀行于7月30日已收到入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。（三）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制實(shí)例：設(shè)某企業(yè)2005年7月31日銀行存款日記賬的余額為92700元，而銀行對賬單上所列本企業(yè)存款余額為95210元，經(jīng)逐筆核對后沒發(fā)現(xiàn)記賬方面的錯誤，但有下列未達(dá)賬項(xiàng)的存在：(1)企業(yè)于7月29日收到甲公司的轉(zhuǎn)賬支票2000元已入賬并送存銀行，而銀行尚未記企業(yè)存款的增加。原因：（1）企業(yè)已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬的款項(xiàng)。銀行存款總賬現(xiàn)以前述銀行存款日記賬記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明銀行存款收、付業(yè)務(wù)的總分類核算。在進(jìn)行銀行存款業(yè)務(wù)序時(shí)核算的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行銀行存款的總分類核算，總括反映企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款的收、付業(yè)務(wù)。對于同時(shí)存在不同幣種的企業(yè)，在會計(jì)上只能選擇一個(gè)幣種作為記賬本位幣。(2)有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。此外，企業(yè)的銀行存款的種類也可能有多種，例如，除了一般的結(jié)算存款之外，可能還會有定期存款等。除此之外，企業(yè)還可以根據(jù)需要開立輔助賬戶和專用賬戶。關(guān)于銀行存款明細(xì)分類核算，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：(1)銀行存款應(yīng)當(dāng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。多欄式日記賬格式如表22。對于每一筆銀行存款的收入、付出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)相應(yīng)的收、付款憑證在日記賬中進(jìn)行登記。為了有效經(jīng)營，靈活調(diào)度企業(yè)資金，出納人員每日應(yīng)根據(jù)銀行存款，的收款憑證、付款憑證序時(shí)登記，每日、每月終了，結(jié)出賬面余額，定期同“銀行存款”總賬核對，檢查賬薄記錄是否正確、無誤。企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)編制銀行存款付款憑證，其會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款—乙公司 3000貸：銀行存款 3000辦妥托收承付手續(xù)后借：應(yīng)收賬款—乙公司 180000貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 乙公司在收到銀行的承付通知后經(jīng)審查同意承付，借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款 180000三、銀行存款賬簿的設(shè)置與登記（一）銀行存款的賬簿設(shè)置銀行存款日記賬 按開戶銀行、其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類分別設(shè)置，如有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分人民幣和各種外幣，設(shè)置銀行存款日記賬。③傳遞托收憑證圖2－6異地托收承付結(jié)算程序圖⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)⑤承付②委托銀行托收款項(xiàng)⑦通知收款單位入賬④通知付款付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行①發(fā)出商品賬務(wù)處理：同“委托收款”結(jié)算方式使用異地托收承付結(jié)算方式的賬務(wù)處理方法是：收款單位對于托收的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，根據(jù)收賬通知和有關(guān)原始憑證，編制銀行存款收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)賬戶；付款單位對于承付的款項(xiàng)，應(yīng)在承付時(shí)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證和所附的賬單發(fā)票等有關(guān)憑證，編制銀行存款付款憑證，借記“材料采購”、“應(yīng)付賬款”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬