【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 兌匯票。 1. 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。 但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù) ， 應(yīng)于期末按照本金 （ 或票面價(jià)值 ） 與確定的利率計(jì)算的金額 ， 增加其賬面余額 ， 并確認(rèn)為利息收入 ， 計(jì)入當(dāng)期損溢 。 特別注意： 帶息票據(jù)在 6月 30日和 12月 31日的賬務(wù)處理 。 到期不能收回的應(yīng)收票據(jù) ， 應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 ，并不再計(jì)提利息 。 不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收賬款的面值。 例： A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給 B公司，貨已發(fā)出，貨款 50000元，增值稅 8500元。按合同約定 3個(gè)月以后付款， B公司交給 A企業(yè)一張不帶息 3個(gè)月到期的銀行承兌匯票，面額 58500元。 借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 票據(jù)到期，銀行收到該款項(xiàng)： 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 若票據(jù)到期， B公司無(wú)力還款。 借：應(yīng)收賬款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 2. 應(yīng)收票據(jù)的核算 （ 1） 不帶息票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)利息 =應(yīng)收票據(jù)票面金額 票面利率 期限 帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收賬款的面值加上利息 注意： 利率一般是年利率。 期限有按月表示和按日表示兩種。 票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時(shí)，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率 /12） 票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。算頭不算尾或算尾不算頭。同時(shí)，年利率應(yīng)換算 （年利率 /360）成日利率。 （ 2） 帶息票據(jù) 例： ① 甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)值 5000元，增值稅 850元，乙企業(yè)給甲企業(yè)一張 3個(gè)月的匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 5850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 ② 該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為 10%，票據(jù)到期時(shí)貨款存入銀行。 利息 =58500 10% 3/12= 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 5850 財(cái)務(wù)費(fèi)用 計(jì)算公式 （ 1）計(jì)算到期價(jià)值 票據(jù)到期價(jià)值 =票據(jù)面值 （ 1+年利率 票據(jù)到期 天數(shù) /360） 或 =票據(jù)面值 （ 1+年利率 票據(jù)到期月數(shù) /12） 對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō) ， 票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值 。 （ 2） 計(jì)算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期價(jià)值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) /360 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)貼現(xiàn) （ 3）計(jì)算貼現(xiàn)所得 計(jì)算貼現(xiàn)所得 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 例： 2022年 5月 2日，企業(yè)持所收取的出票日期為 3月 23日、期限為 6個(gè)月、面值為 110000元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為 12%。 該票據(jù)到期日為 9月 23日，其貼現(xiàn)天數(shù) 144天（ 30+30+31+31+231） 貼現(xiàn)息 =110000 12%247。 360 144=5280（元） 貼現(xiàn)凈額 =1100005280=104720（元） 借：銀行存款 104720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5280 貸：應(yīng)收票據(jù) 110000 無(wú)息票據(jù)的貼現(xiàn) 例題：甲企業(yè)有一張面值為 5850元三個(gè)月到期的商業(yè)匯票，如果取得該票據(jù)兩個(gè)月后，由于甲企業(yè)急需用錢，到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年年利率為12%。 貼現(xiàn)息 =5850 12% 1/12= 貼現(xiàn)凈額 == 分錄：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 5850 承前例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為 10%。 票據(jù)到期值 =110000 （ 1+10% 6247。 12） =115500 貼現(xiàn)息 =115500 12% 144247。 360=5544 貼現(xiàn)凈額 =1155005544=109956 借：銀行存款 109956 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5544 貸：應(yīng)收票據(jù) 115500 帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 例題：甲企業(yè)有一張面值為 5850元三個(gè)月到期的商業(yè)匯票，年利率為 10%。如果取得該票據(jù)兩個(gè)月后，由于甲企業(yè)急需用錢，到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年年利率為 12%。 票據(jù)利息 =5850 10% 3/12= 票據(jù)到期值 =5850+= 貼現(xiàn)息 = 12% 1/12= 貼現(xiàn)凈額 == 分錄： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 1. 概念： 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 2. 核算： 應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。 商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。 商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)用實(shí)質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 例如：商業(yè)折扣可用百分比來(lái)表示，如 5%、 10%、 20%等。商品打折行為。 （ 1）商業(yè)折扣 例：公司銷售 100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià) 2022元 /臺(tái)，成交 時(shí)給予 5%的折扣優(yōu)惠，則實(shí)際成交價(jià)格為 1900元 /臺(tái)，編 制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 222300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32300 例題： A向 B公司銷售 1000件商品， 100元 /件，成本 60元 /件，為鼓勵(lì)多購(gòu)買商品 A公司給予 B公司 10%的商業(yè)這口，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票注明的金額為 90000元，商品已發(fā)出，貨款存入銀行。 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說(shuō)折扣優(yōu)惠。 符號(hào)表示 2/10 ， 1/20， n/30 解釋： 10天償還欠款給予售價(jià)扣減 2%的優(yōu)惠， 20天之內(nèi)給予 1%的優(yōu)惠， 30天內(nèi)全部?jī)敻丁? 例：一筆銷售額 5000元的賒銷，客戶自發(fā)票日 10天內(nèi)可以以 4900元銷賬，超過(guò) 10天在 20天內(nèi)，可以以 4950元銷賬，超過(guò) 20天最遲在 30天內(nèi)必須全數(shù)付款 5000元。 （ 2）現(xiàn)金折扣 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法 。 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用 總價(jià)法 。 總價(jià)法 是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。 總價(jià)法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，（收入減少）會(huì)計(jì)上作為 財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 。 例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品 10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10， n/30，適用增值稅率 17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。 編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1700 貨款在 10天內(nèi)收到，有現(xiàn)金折扣（總價(jià)款 2% ） 借：銀行存款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11700 貨款在最后期限支付 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 例：甲公司， 17%的稅率， 3月 3日向乙公司銷售商品 100件， 2022元 /件，實(shí)際售價(jià) 1800元 /件，款尚未收到。為及早收回貨款，甲公司合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是2/10, 1/20, n/30。 （ 1）若乙在 3月 10日付款 （ 2）若乙在 3月 20日付款 （ 3）若乙在 3月 30日付款 第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 ? 一、預(yù)付賬款 ? 概念：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的貨款。 ? 主要賬務(wù)處理： ? 企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng) ? 借：預(yù)付賬款 ? 貸：銀行存款 ? 收到所購(gòu)物資時(shí) ? 借：材料采購(gòu) /原材料 /庫(kù)存商品 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：預(yù)付賬款 ? 補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí) ? 借：預(yù)付賬款 ? 貸：銀行存款 ? 退回時(shí)做相反分錄 ? 注意： ? （ 1） 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。 ? 預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款都是企業(yè)的短期債權(quán)，而應(yīng)付賬款則是企業(yè)的短期債務(wù)，但預(yù)付賬款不并入應(yīng)收賬款，而是并入應(yīng)付賬款進(jìn)行核算，是因?yàn)椋骸邦A(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”雖然都是資產(chǎn)類科目，但“應(yīng)收賬款”核算的是由銷貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而“預(yù)付賬款”則是由購(gòu)貨引起的，設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)是以其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)的，“應(yīng)付賬款”核算的是由購(gòu)貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故“預(yù)付賬款”如不單獨(dú)設(shè)賬，應(yīng)并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。 ? （ 2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因銷貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收 款。 支付預(yù)付賬款： 例： ABC公司訂購(gòu)某種貨物，貨款 5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的 20％。 借：預(yù)付賬款 1000 貸：銀行存款 1000 前例 ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。 借：原材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：預(yù)付賬款 5850 借：預(yù)付賬款 4850 貸：銀行存款 4850 2. 主要賬務(wù)處理： 注意： ?如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過(guò)預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。 ?預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到 500元的貨。 借：原材料 500 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 貸：預(yù)付賬款 585 借：銀行存款 415 貸：預(yù)付賬款 41