【文章內(nèi)容簡介】 于某一分部的收入，以及企業(yè)收入中能按合理的基礎分配給某一分部的相關部分收入。它分為對外營業(yè)收入和分部間營業(yè)收入兩面，不包括非常項目取得的收入、利息收入和股利收益、投資的出售形成的利得等。　　(2)銷售成本　　銷售成本，是指與某一分部營業(yè)收入相對應的銷售成本，也就是指企業(yè)利潤表中直接歸屬于某一分部的銷售成本，以及能按合理的方法分配給該分部的費用。它分為對外銷售成本和分部間銷售成本兩項?！　?3)期間費用　　期間費用，是指某一分部在經(jīng)營活動中發(fā)生的、并可以直接歸屬于該分部的期間費用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費用。它包括歸屬于某一分部的營業(yè)費用、管理費用和財務費用，不包括所得稅費用以及其他與整個企業(yè)相關的費用等。企業(yè)期間費用中某些由企業(yè)代表分部支付的費用，如果這些費用與分部的經(jīng)營活動相關，并且能直接歸屬于或按合理的方法分配給該分部時，也屬于分部費用?！　?4)營業(yè)利潤　　營業(yè)利潤，是指某一分部的經(jīng)營成果，也就是指某一分部營業(yè)收入，減去該分部銷售成本和期間費用后的余額。對于企業(yè)營業(yè)利潤中不歸屬于任何一個分部的營業(yè)利潤，應作為未分配項目在分部報告中列示?！　?5)資產(chǎn)總額　　資產(chǎn)總額，是指某一分部在其經(jīng)營活動中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額?！　?6)負債總額　　負債總額，是指某一分部的經(jīng)營活動形成的，并可直接歸屬于該分部的負債總額?！　　　∫再Y產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報告形式時，其應披露的會計信息與以業(yè)務分部為主要報告形式時應披露的會計信息相同?！　　　∫钥蛻羲诘氐牡貐^(qū)分部為主要報告形式時，其應披露的會計信息與以業(yè)務分部為主要報告形式時應披露的會計信息相同。 第八章 財務會計報告 　　　　 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表　　為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應提供的信息，提高會計信息質量，財政部制定了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》，從1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。根據(jù)近三年來的執(zhí)行情況以及經(jīng)濟環(huán)境的變化，財政部在廣泛征求意見的基礎上，于2001年1月18日對原現(xiàn)金流量表會計準則進行了修訂，修訂后的會計準則仍稱為《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》，并于2001年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行?！　∫?、現(xiàn)金流量表概述　　(一)現(xiàn)金流量表的定義　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表，它是一張動態(tài)報表。為便于理解現(xiàn)金流量表，有必要結合資產(chǎn)負債表和利潤表來談?！　≠Y產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。通過它，可以提供企業(yè)某一日期資產(chǎn)或負債的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償時間；同時還可以反映所有者所擁有的權益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。但是，資產(chǎn)負債表沒有說明一個企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結構到期末的總量和結構，即財務狀況為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結構到期末的總量和結構，即財務狀況為什么發(fā)生變化。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。通過它，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況和費用耗費情況，從而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即，凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。利潤表中有關營業(yè)收入和營業(yè)成本等信息說明了經(jīng)營活動對財務狀況的影響，一定程度上說明了財務狀況變動的原因，但由于利潤表是按照權責發(fā)生制原則確認和計量收入和費用的，它沒有提供經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息。利潤表中有關投資損益和財務費用的信息反映了企業(yè)投資和籌資活動的效率和最終成果，如投資效益、資金成本等。但是沒有反映投資和籌資本身的情況，即對外投資的規(guī)模和投向，以及籌集資金的規(guī)模和具體來源。資產(chǎn)負債表和利潤表只能提供某一方面的信息，要求資產(chǎn)負債表和利潤表提供所有的信息是不現(xiàn)實的。為了全面反映一個企業(yè)經(jīng)營活動和財務活動對財務狀況變動的影響，以及財務狀況變動的原因，還需要編制現(xiàn)金流量表，以反映經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動引起的現(xiàn)金流量的變化?，F(xiàn)金流量表就是在資產(chǎn)負債表和利潤表已經(jīng)反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果信息的基礎上，進一步提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，即財務狀況變動信息?！　?二)現(xiàn)金流量表的作用　　在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償還債務、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存。按照《公司法》的規(guī)定，公司中因不能清償?shù)狡趥鶆?，被依法宣告破產(chǎn)的，由人民法院依照有關法律的規(guī)定，組織股東、有關機構及有關專業(yè)人員成立清算組，對公司進行破產(chǎn)清算?，F(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財務管理的一個重要方面，受到企業(yè)管理人員、投資者、債權人以及政府監(jiān)管部門的關注?！　‖F(xiàn)金流量表主要提供有關企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息，編制現(xiàn)金流量表的主要目是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。所以，現(xiàn)金流量表在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、衡量企業(yè)財務資源和財務風險以及預測企業(yè)未來前景方面，有著十分重要的作用。具體來說，現(xiàn)金流量表的作用主要表現(xiàn)為三個方面：　　、償債能力和周轉能力　　通過現(xiàn)金流量表，并配合資產(chǎn)負債表和利潤表，將現(xiàn)金與流動負債進行比較，計算出現(xiàn)金比計；將現(xiàn)金流量凈額與發(fā)行在外的普通股加權平均股數(shù)進行比較，計算出每股現(xiàn)金流量；將經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤進行比較，計算出盈利現(xiàn)金比率?？梢粤私馄髽I(yè)的現(xiàn)金能否償還到期債務、支付股利和進行必要的固定資產(chǎn)投資，了解企業(yè)現(xiàn)金流轉效率和效果，等等，從而便于投資者作出投資決策、債權人作出信貸決策。　　　　評價過去是為了預測未來。通過現(xiàn)金流量表所反映的企業(yè)過去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他生產(chǎn)經(jīng)營指標，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來源和用途是否合理，了解經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，企業(yè)在多大程度上依賴外部資金，就可以據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，從而為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計劃、組織現(xiàn)金調(diào)度、合理節(jié)約地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為投資者和債權人評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、作出投資和信貸決策提供必要信息。比如，根據(jù)上一期間銷售商品和提供勞務產(chǎn)生的現(xiàn)金，參考下一期間的銷售前景和收賬政策、客戶信用等因素，就可以預測下一期間銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的現(xiàn)金。通過上一期間用于支付工資的現(xiàn)金金額，再考慮下一期間用工規(guī)模、工資標準等其他因素，就可以預測下一期間支付工資所需要的現(xiàn)金?！　　　±麧櫛碇辛惺镜膬衾麧欀笜?，反映了一個企業(yè)的經(jīng)營成果，這是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最重要的一個指標。但是，利潤表是按照權責發(fā)生制原則編制的，它不能反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，并且沒有反映投資活動和籌資活動對企業(yè)財務狀況的影響。通過編制現(xiàn)金流量表，可以掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤相比較，就可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質量。并進一步判斷。是哪些因素影響現(xiàn)金流入，從而為分析和判斷企業(yè)的前景提供信息?！　《?、現(xiàn)金流量表的編制基礎　　現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎編制的，這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。具體包括以下內(nèi)容：　　(一)庫存現(xiàn)金　　庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的、可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，也就是現(xiàn)金賬戶核算的現(xiàn)金。　　(二)銀行存款　　銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本一致，主要的區(qū)別是編制現(xiàn)金流量表所指的銀行存款是可以隨時用于支付的銀行存款，如結算戶存款、通知存款等?！　∫苍S有人會說，即使是定期存款，只要提前通知銀行，即可取得現(xiàn)金，用于支付，定期存款似乎也應當屬于現(xiàn)金的范圍。確實，就定期存款而言，只要提前通知銀行，即可取得現(xiàn)金，用于支付，定期存款似乎也應當屬于現(xiàn)金的范圍。確實，就定期存款而言，只要提前通知銀行，如提前一周，就可以取得現(xiàn)金。正如以管理部門的意圖劃分短期投資和長期投資一樣，判斷現(xiàn)金還是非現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。當管理部門決定將資金變作定期存款，實際上是進行一筆投資，即，將資金投入定期存款。如果管理部門在存款到期前取回，實際上是投資的收回。所以，定期存款不屬于現(xiàn)金。而對于通知存款來說，企業(yè)與銀行達成協(xié)議，當企業(yè)在存款到期前提取現(xiàn)金時，則按低于原期限、高于活期存款的利率支付利息。在這種情況下，盡管企業(yè)已經(jīng)按一定期限存入現(xiàn)金，但是由于有以上協(xié)議，表明企業(yè)管理部門已經(jīng)考慮了這筆存款用于未來某一時間支付目的的可能性，這筆存款從而具有現(xiàn)金的性質，當企業(yè)提前支取現(xiàn)金時，可以視為現(xiàn)金形式的轉化，而不是投資的收回?！　?三)其他貨幣資金　　其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，也就是其他貨幣資金賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等?！　?四)現(xiàn)金等價物　　現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。現(xiàn)金等價物的支付能力相當于現(xiàn)金，能夠滿足企業(yè)即期支付的需要。現(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即(1)期限短；(2)流動性強；(3)易于轉換為已知金額的現(xiàn)金；(4)價值變動風險很小。其中，期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險較小，則強調(diào)了支付能力的大小。　　現(xiàn)金流量表會計準則之所以將符合以上四個條件的投資規(guī)定為現(xiàn)金等價物，視同現(xiàn)金加以報告，主要是考慮到，當企業(yè)作以上投資時，主要目的不是取得投資收益，而是將本來用于日常支付的現(xiàn)金暫時用于投資，待需要支付時，隨時變現(xiàn)，其安全性和變現(xiàn)能力與普通的存款差不多，但比普通的存款更合算。其中所稱的期限短，一般是指從購買之日起，三個月內(nèi)到期。這里將期限短定為三個月內(nèi)，一是借鑒了其他國家的有關規(guī)定，再就是考慮到企業(yè)商業(yè)信用、資金調(diào)度通常以三個月為期，三個月內(nèi)到期，則意味著能夠滿足短期支付需要。具體到一個企業(yè)來說，哪些投資可以確認為現(xiàn)金等價物，需要根據(jù)具體情形加以判斷。典型的現(xiàn)金等價物是自購買之日起三個月內(nèi)到期的短期債券。企業(yè)作為短期投資而購買的、市場上可以流通的股票，雖然期限短、變現(xiàn)能力強，但是其變現(xiàn)的金額并不確定，變現(xiàn)價值并不穩(wěn)定，所以不屬于現(xiàn)金等價物?！　∪?、現(xiàn)金流量的分類　　現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量表的基礎概念，指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。它產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、固定資產(chǎn)需要用現(xiàn)金支付，職工工資也需要用現(xiàn)金進行支付等。現(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表所要反映的一個重要指標，指現(xiàn)金流入與流出的差額，它反映了企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結果，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。因此，對現(xiàn)金流量進行合理分類，有助于深入分析企業(yè)財務狀況變動，預測企業(yè)現(xiàn)金流量未來前景。現(xiàn)金流量表會計準則將現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)知的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　?一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。也就是說，除歸屬于企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，都可歸屬于經(jīng)營活動。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等等?！　∫话銇碚f，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金?！　?二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。需要注意的是，投資活動與投資是兩個不同的概念。投資是指企業(yè)為通過分配為增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)，它分為短期投資和長期投資。購建固定資產(chǎn)是投資活動，但它卻不是一項投資；購買自購買之日起三個月內(nèi)到期的債券屬于短期投資，但它卻不是投資活動?！　∫话銇碚f，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。　　(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券。應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動?！　∫话銇碚f，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：償還債務所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金?！　?四)特殊項目現(xiàn)金流量的分類　　特殊項目，是指企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)生的項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等?，F(xiàn)金流量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對于那些日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的項目，應當歸并到相關類別中，并單獨反映，也就是在現(xiàn)金流量相應類別下單設一項。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。當然，如果特殊項目的現(xiàn)