【文章內(nèi)容簡介】 計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要収生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量。 現(xiàn)值 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 公允價(jià)值 56 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿迚行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 ②會計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用原則 A、一貧性原則 企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，丌得隨意發(fā)更。 57 B、劃分收益性支出和資本性支出的原則 企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出的界限。 一定時(shí)期収生的支出或者形成當(dāng)期費(fèi)用，或者形成企業(yè)的流勱資產(chǎn)，幵構(gòu)成其成本。計(jì)入存貨成本的部分在存貨被 消耗時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，則該項(xiàng)支出為收益性支出；企業(yè)収生的支出如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程，則屬亍資本性支出。 C、權(quán)責(zé)収生制原則 即應(yīng)計(jì)制原則，該原則要求以收入、費(fèi)用的歸屬期而非收付期認(rèn)定其期間歸屬。 D、配比原則 該原則要求收入不費(fèi)用應(yīng)按其因果關(guān)系迚行匹配認(rèn)定。 58 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo) （ 1）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo)， 是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容： ①向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息 ②反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況 （ 2）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念：是 指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。 （ 3）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組成： 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，其中 ，財(cái)務(wù)報(bào)表帽報(bào)表本身及共附注兩部分構(gòu)成。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分，而報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表，小企業(yè)編制的報(bào)表不包括現(xiàn)金流量表。 59 （ 4）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的分類： ①按編報(bào)的時(shí)間分類 可分為年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 ② 按編報(bào)主體分類 可分為個(gè)別財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和集團(tuán)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 60 第二章 貨幣資金 和交易性金融資產(chǎn) ?貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項(xiàng)內(nèi)容，流動性強(qiáng)又易發(fā)生意外和損失，故應(yīng)加強(qiáng)管理。 ?重點(diǎn)掌握： 貨幣資金、庫存現(xiàn)金及其他貨幣資金的內(nèi)容，現(xiàn)金的管理制度，備用金的核算。 銀行存款帳戶的使用及管理，銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式的種類及適用范圍。 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容、核算。 61 第一節(jié) 貨幣資金的核算 ? 貨幣資金 ―― 是指存在于貨幣形態(tài)中的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 一、貨幣資金的性質(zhì) 62 二、庫存現(xiàn)金 （ 1）現(xiàn)金的使用范圍 : ① 支付職工個(gè)人的工資、獎(jiǎng)金、津貼。 ②支付職工的撫恤金、喪葬補(bǔ)助費(fèi)以及各種勞保、福利，國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出。 ③支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。 ④根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。 庫存現(xiàn)金的管理 63 ⑤ 支付向個(gè)人收販農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。 ⑥出差人員必須隨攜帶的差旅費(fèi)。 ⑦結(jié)算起點(diǎn)（ 1000元）以下的零星支出。 ⑧經(jīng)中國人民銀行需要支付現(xiàn)金的其他支出。 64 （ 2）庫存現(xiàn)金的限額 : 由開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般以不超過單位 35天日常零星開支的正常需要核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫存限額可以多于 5天，全不超過 15天。 （ 3）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 “坐支”是指單位將收入的現(xiàn)金不通過銀行直接用于本單位的支出。 65 庫存現(xiàn)金的核算 現(xiàn) 金 庫存現(xiàn)金 備用金 （ 1） 庫存現(xiàn)金的核算： A 科目： 借 現(xiàn)金 貸 ① 現(xiàn)金的增加數(shù) ②現(xiàn)金的減少數(shù) 現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) B模式： 收入時(shí)：借：現(xiàn)金 貸：有關(guān)科目 支出時(shí)：借：有關(guān)科目 貸：現(xiàn)金 C核算舉例： 66 （ 2）備用金的核算 A、備用金：指單位財(cái)務(wù)部門預(yù)付給所屬報(bào)帳單位和內(nèi)部有關(guān)部門用于日常零星開支的備用現(xiàn)金，又稱業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金。 B、備用金的使用方法是先借后用，憑據(jù)報(bào)銷。 C、備用金的結(jié)算可以根據(jù)不同情況采取一次報(bào)銷制和定額備用金兩種。 D、核算 67 ： 借 其他應(yīng)收款 ―― 備用金 貸 ① 預(yù)付的備用金 ②報(bào)銷及收回的備用金 尚未收回的備用金 △ 一次報(bào)銷制： 預(yù)支時(shí)：借：其他應(yīng)收款 ―― 備用金 ――XX 貸：現(xiàn)金 報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款 ―― 備用金 ――XX 68 例 1： 1999年 6月， A公司辦事員李紅預(yù)借 200元備用金，用以購買辦公用品，出納 員根據(jù)已核批的借款單以現(xiàn)金支付，填制付款憑證，會計(jì)分錄為： 舉 例 借：其他應(yīng)收款 ―― 備用金 ―― 李紅 200 貸：現(xiàn)金 200 1999年 7日，李紅到財(cái)務(wù)科報(bào)銷購買辦公用品費(fèi)用 180元，交回剩余現(xiàn)金20元。一次性報(bào)銷，會計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 ―― 辦公費(fèi) 180 現(xiàn)金 20 貸：其他應(yīng)收款 ―― 備用金 ―― 李紅 200 如果李紅購買辦公用品費(fèi)用是 240元，則應(yīng)補(bǔ)給借款人李紅 40元，即： 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款 ―― 備用金－李紅 200 現(xiàn)金 40 69 預(yù)支（建立備用金制時(shí)） 借：其他應(yīng)收款 ―― 備用金 ――XX 貸：現(xiàn)金 報(bào)銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金 取消備用金制時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款 ―― 備用金 ――XX △ 定額備用金制 70 △ 核算舉例： 例 1： 1999年 1月， B公司下屬單位辦事員劉江按規(guī)定預(yù)借 500元備用金，以現(xiàn)金支付，會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款 ―― 備用金 ―― 劉江 500 借：現(xiàn)金 500 1999年 6月，劉江報(bào)銷辦公用品費(fèi) 400元，出納以現(xiàn)金支付，會計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 400 貸：現(xiàn)金 400 71 △ 練 習(xí) 某公司為門市部在 1999年 8月設(shè)置備用金 200元，當(dāng)月發(fā)生以下有關(guān)備用金的業(yè)務(wù)： （ 1） 8月 1日支付電話費(fèi) 28元，招待費(fèi) 7元。 （ 2） 8月 14日支付零星運(yùn)費(fèi) 12元，差旅費(fèi) 32元。 （ 3） 8月 14日支報(bào)刊費(fèi) 12元，文具費(fèi) 9元。 （ 4） 8月 14日支付市內(nèi)交通費(fèi) 20元。 （ 5） 8月 15日按規(guī)定將有關(guān)收據(jù)交會計(jì)部門報(bào)銷，會計(jì)部門在審核后發(fā)現(xiàn)備用金定額過多，決定減少 50元。 建立備用金時(shí)，用銀行支票撥付。 要求：為以上業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。 72 現(xiàn)金的清查 （ 1） 清查方法 ―― 實(shí)地盤點(diǎn)法 （ 2） 科目 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” （ 3） 核算舉例 例 1：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金多出帳面余額 78元，會計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 78 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 78 經(jīng)反復(fù)核實(shí)，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入處理，會計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 78 貸：營業(yè)外收入 ―― 現(xiàn)金長款 78 73 例 現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺 40元，會計(jì)分錄為 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 貸：現(xiàn)金 40 經(jīng)反復(fù)核查，上述短款原因不明，應(yīng)由出納員賠償，會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款 ―― 出納員 40 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 收到出納員賠款時(shí)： 借：現(xiàn)金 40 貸：其他應(yīng)收款 ―― 出納員 40 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金 、 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 、 貸款 、 墊款 、 其他應(yīng)收款 、 應(yīng)收利息 、 債權(quán)投資 、 股權(quán)投資 、 基金投資 、 衍生金融資產(chǎn)等 。 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)。 75 一、交易性金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量丏其變勱計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ，可以迕一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量丏其變勱計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 。 （ 一 ） 交易性金融資產(chǎn) ， 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn) 。 例如 ， 企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場販入的股票 、 債券 、 基金等 ， 就屬亍交易性金融資產(chǎn) 。 衍生工具丌作為有敁套期工具的 ， 也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)戒金融負(fù)債 。 （ 二 ） 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量丏其變勱計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ， 主要是指企業(yè)基亍風(fēng)險(xiǎn)管理 、 戓略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量丏其公允價(jià)值變勱計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 。 76 二、交易性金融資產(chǎn)會計(jì)處理 （ 一 ） 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 （ 公允價(jià)值 ） 投資收益 （ 發(fā)生的交易費(fèi)用 ） 應(yīng)收股利 （ 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ） 應(yīng)收利息 （ 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ） 貸：銀行存款等 77 （ 二 ） 持有期間的股利戒利息 借：應(yīng)收股利 （ 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例 ） 應(yīng)收利息 （ 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息 ） 貸：投資收益 （ 三 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變勱 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變勱 貸：公允價(jià)值變勱損益 借：公允價(jià)值變勱損益 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變勱 78 （ 四 ） 出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 （ 差額 ， 也可能在借方 ） 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變勱損益 （ 原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變勱 ） 貸：投資收益 戒：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變勱損益 79 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì) 第三章 應(yīng)收項(xiàng)目 80 第三章 應(yīng)收項(xiàng)目 ? 一、主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求 ? 應(yīng)收帳款 ? 應(yīng)收票據(jù) ? 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 ? 二、知識點(diǎn)總結(jié) ? 三、難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法 81 應(yīng)收帳款 ? 1）應(yīng)收帳款概念 ? 是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。是企業(yè)的一種債權(quán)。 ? 理解返一概念要注意以下幾點(diǎn)： ? 首先 ：應(yīng)收帳款是由亍商業(yè)信用產(chǎn)生的； ? 其次 ：應(yīng)收帳款指因銷售活勱形成的債權(quán)； ? 第三 ：一般有表明商品銷售和勞務(wù)提供過程已 ? 經(jīng)完成的書面文 件； ? 第四 ：指流勱性質(zhì)的債權(quán)，一般在一年戒長亍 ? 一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)。 82 應(yīng)收帳款 ? 2）應(yīng)收帳款的確認(rèn) ? 應(yīng)收帳款的確認(rèn)時(shí)間通常應(yīng)不確認(rèn)收入的時(shí)間相一致。 ? 而收入確認(rèn)依據(jù)四條原則： ? 第一，企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ? 第二，企業(yè)既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也丌再對 ? 轉(zhuǎn)秱給販貨方； ? 商品實(shí)施控制； ? 第三，不交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； ? 第四，相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。 83 應(yīng)收帳款 ? 3）應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)不核算 應(yīng)收賬款核算 銷售折扣 銷售折讓