【文章內(nèi)容簡介】 余的對B公司20%股權(quán)投資按照喪失控制權(quán)之日的公允價值進行重新計量（4200萬元）。第二步，處置股權(quán)取得的對價（8200萬元）與剩余股權(quán)公允價值（4200萬元）之和（12400萬元），減去按原持股比例（60%）計算應(yīng)享有B公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額（10900萬元*60%=6540萬元）之間的差額（12400萬元6540萬元=5860萬元），計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。第三步，B公司其他綜合收益中與A公司持有股權(quán)（60%）相關(guān)的部分（300萬元*60%=180萬元），也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。第四步，在喪失對B公司控制權(quán)當(dāng)期的合并財務(wù)報表附注中，A公司還應(yīng)當(dāng)披露其處置后剩余的B公司20%股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值（4200萬元）、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得金額（4200萬元10900萬元*20%=2020萬元）。新會計準(zhǔn)則主要變化解析之二—固定資產(chǎn)（一） 企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)，如何進行確認(rèn)和計量？（二） 高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？（三） 其他（一） 企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)，如何進行確認(rèn)和計量？1. 條件：同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：1 企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；（二） 企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；2 該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。2. 內(nèi)容包括：⑴單項資產(chǎn)；⑵處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)（比照資產(chǎn)組的概念來理解）。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。3. 處理對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的產(chǎn)額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。【例】原值100，折舊40，賬面價值60，公允價值50，處置費用5，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。【例】原值100，折舊40，賬面價值60，公允價值70，處置費用5。特殊問題—商譽如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該資產(chǎn)組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽。4. 變更的處理當(dāng)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：1 該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額；2 決定不再出售之日的可收回金額。（二）高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時計入“4301專項儲備科目”。區(qū)分安全生產(chǎn)費的處理取決于其使用：1. 費用性支出 2. 資本性支出企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。① 提取時，一般分錄為：借：成本費用類科目 貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費②使用時，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的構(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費等）。，正常做處理即可，不涉及專項儲備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款借：專項儲備 貸：累計折舊：借：專項儲備 貸：銀行存款等（三） 其他問題1. 增值稅問題2. 分期付款方式購買資產(chǎn)增值稅問題按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產(chǎn)成本。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，仍應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本?！纠?09年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發(fā)生運輸費5000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 1 004 650應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（170 000+5000*7%）170 350 貸：銀行存款 1 175 000甲公司購置設(shè)備的成本=1000000+50005000*7%=1004650（元）【例】208年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。A公司的賬務(wù)處理如下：A公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額=900000*17%=153000（元）換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=900000*17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000累計折舊 450 000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 1 500 000借：固定資產(chǎn)清理 15 000 貸：銀行存款 15 000借：固定資產(chǎn)——打印機 900 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）153 000營業(yè)外支出 165 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153 000B公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出打印機的增值稅銷項稅額=900000*17%=153000（元）換入設(shè)備的增值稅進項稅額=900000*17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 900 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）153 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：庫存商品——打印機 1 100 000新會計準(zhǔn)則主要變化解析之三—關(guān)于收入、費用相關(guān)問題（一） 企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項會計準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？（二） 企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？（三） 授予客戶獎勵積分業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？（一）企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項會計準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？答：企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會計準(zhǔn)則。1. 房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)收入。建造合同收入與合同費用確認(rèn)的基本原則是：（1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認(rèn)合同收入和合同費用。（2）如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計，應(yīng)分兩種情況進行處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本金額予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。2. 房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計的能力有限（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入（二）企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？答：企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行處理：一） 本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件；二） 與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)；三） 按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定處理。一) 本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：1. 合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標(biāo)的企業(yè)。2. 合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設(shè)和運營。項目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。二）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)收入和費用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計