【正文】 經(jīng)營權(quán)授予年限確定年攤銷額，同時停止借款費用資本化。授予客戶獎勵積分在某些情況下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務(wù)。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。2． 獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對價時，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理。某顧客購買了售價1170元（含增值稅）的皮包，皮包成本為600元，并并辦理了積分卡。不考慮其他因素，則該商場銷售皮包時應(yīng)確認(rèn)的收入數(shù)額。分錄為：借：庫存現(xiàn)金 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入——皮包 780 遞延收益 220 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫存商品 600假定2010年1月1日該顧客在甲商場選購一件售價160元（含增值稅）的上衣，上衣的成本為100元，要求以積分卡上積分（共110分）抵付上衣價款。按照積分規(guī)則，用于抵付上衣價格的積分?jǐn)?shù)80分（160/2），所以甲商場應(yīng)確認(rèn)的收入=220*（80/110）/=(元)，分錄為：借：遞延收益 160 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100新會計準(zhǔn)則主要變化解析之四—金融工具有關(guān)問題（一） 企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？答：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認(rèn)一項權(quán)益工具（資本公積）。其中“分離交易”，就是指公司債券和認(rèn)股權(quán)證分別上市交易。即債券發(fā)行時，投資者需出資認(rèn)購；如果投資者認(rèn)股權(quán)證行權(quán)時（權(quán)證到期時公司股價高于行權(quán)價時），會再次出資認(rèn)購公司的股票。如果擬投資的項目將對公司凈利潤產(chǎn)生很大的提升作用，則一方面投資者可以享受債券的收益，另一方面如果公司股價上漲，投資者可行權(quán)，然后將股票賣出，從而在股票上賺一筆。由于分離交易可轉(zhuǎn)債含有權(quán)證，債券部分票面利率可能遠(yuǎn)低于普通轉(zhuǎn)債，債券的交易價格也會低于債券面值；此外，在權(quán)證行權(quán)期，不排除權(quán)證可能會因為權(quán)證行權(quán)價格高于公司股票價格而無法行權(quán)的情況出現(xiàn)。債券發(fā)行1年后認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)按照事先約定的價格認(rèn)購公司股份。甲公司的賬務(wù)處理如下：1 2007年1月1日發(fā)行公司債券時：借：銀行存款 200 000 000應(yīng)付債券—分離交易公司債券（利息調(diào)整） 23 343 600 貸：應(yīng)付債券—分離交易公司債券（面值） 200 000 000 資本公積—其他資本公積 23 343 600分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券成份的公允價值為：200 000 000*+200 000 000*6%*=176 656 400（元）分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：200 000 000－176 656 400=23 343 600（元）2 2007年12月31日確認(rèn)利息費用時：借：財務(wù)費用等 15 899 076 貸：應(yīng)付利息—分離交易公司債券利息 12 000 000 應(yīng)付債券—分離交易公司債券（利息調(diào)整） 3 899 0763 2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時借：銀行存款 貸：股本 資本公積—股本溢價企業(yè)對于本規(guī)定發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類，一般包括資格審查、簽訂合同、開立賬戶、評估授信、融資融券交易、償還資金或債券等環(huán)節(jié)。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并按照合同約定確認(rèn)利息收入；客戶融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，并按照合同約定確認(rèn)利息費用。企業(yè)（證券公司及其客戶）發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會計信息。（2）營業(yè)利潤，營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。（4）凈利潤，利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。（6）綜合收益，包括其他綜合收益和綜合收益總額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。（二）企業(yè)對于合營企業(yè)是否應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍？答：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，投資企業(yè)對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂仆ǔ＞哂幸韵绿卣鳎?，不是兩方或多方。，這些財務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的。，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或者降低所分擔(dān)的損失等。例：未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷1. 存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第一年（1） 假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)對外銷售的成本】（2） 期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)成本【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值*銷售的企業(yè)毛利率】貸：存貨（3） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)合并報表中資產(chǎn)賬面價值﹤資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用第二年（1） 假定上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對集團(tuán)外銷售借：未分配利潤—年初 貸：營業(yè)成本（2） 假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本（3） 期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)成本 貸：存貨（4） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用【差額】貸：未分配利潤—年初 所得稅費用【差額】2. 固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第一年（1） 內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計的原價】② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊 貸：管理費用③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用（2） 內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計的原價】② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊 貸：管理費用③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用第二年① 將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：未分配利潤—年初 貸：固定資產(chǎn)—原價② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：固定資產(chǎn)—累計折舊 貸：未分配利潤—年初③ 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊 貸：管理費用④ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用【差額】 貸：未分配利潤—年初 所得稅費用【差額】（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報告分部信息？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個或多個經(jīng)營分部，同時滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號—分部報告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個經(jīng)營分部。第二、報告分部的確認(rèn)：企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部時，應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號—分部報告》第八條規(guī)定的三個條件之一。（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。）未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對財務(wù)報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。第四、除上述已經(jīng)作為報告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：；（不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動資產(chǎn)總額；。承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應(yīng)予資本化或是費用化，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》進(jìn)行計量。，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?. 售后租回交易如果不是按照公允價值達(dá)成的，售價低于公允價值的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益，并在租賃