【正文】 27 500分析：205年12月29日為該非同一控制下企業(yè)合并的購買日，A公司取得對B公司長期股權(quán)投資的成本為20 000萬元。因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本7500萬元與按照新取得的股權(quán)比例（20%）計算確定應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額5500萬元之間的差額2000萬元，在合并資產(chǎn)負債表中應當調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益。合并財務報表中，處置長期股權(quán)投資取得的價款（或?qū)r的公允價值）與處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入所有者權(quán)益（資本公積——資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應當調(diào)整留存收益。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務表的可辨認凈資產(chǎn)總額為12000萬元。個別、合并均作為投資收益。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙模幢竟?jié)中有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。A公司在喪失對B公司控制權(quán)當期的個別財務報表中，首先，對于處置股權(quán)，應當將處置價款8200萬元與其賬面價值（9300萬元*40%/60%=6200萬元）之間的差額計入當期投資收益。此種情形下，A公司應當按照賬面價值3100萬元轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易。第三步，在以后期間采用權(quán)益法核算。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日得公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。第三步，B公司其他綜合收益中與A公司持有股權(quán)（60%）相關(guān)的部分（300萬元*60%=180萬元），也應當轉(zhuǎn)為當期投資收益。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利?！纠吭?00，折舊40，賬面價值60，公允價值70，處置費用5。區(qū)分安全生產(chǎn)費的處理取決于其使用：1. 費用性支出 2. 資本性支出企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款借：專項儲備 貸：累計折舊：借：專項儲備 貸：銀行存款等（三） 其他問題1. 增值稅問題2. 分期付款方式購買資產(chǎn)增值稅問題按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產(chǎn)成本。賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 1 004 650應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（170 000+5000*7%）170 350 貸：銀行存款 1 175 000甲公司購置設(shè)備的成本=1000000+50005000*7%=1004650（元）【例】208年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。換出打印機的增值稅銷項稅額=900000*17%=153000（元）換入設(shè)備的增值稅進項稅額=900000*17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 900 000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）153 000 貸：主營業(yè)務收入 900 000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 153 000借：主營業(yè)務成本 1 100 000 貸：庫存商品——打印機 1 100 000新會計準則主要變化解析之三—關(guān)于收入、費用相關(guān)問題（一） 企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當遵循哪項會計準則確認與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？（二） 企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務應當如何處理？（三） 授予客戶獎勵積分業(yè)務應當如何處理？（一）企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當遵循哪項會計準則確認與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？答：企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設(shè)和運營?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關(guān)的收入。3. 項目公司未提供實際建造服務，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。六）在BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。A聯(lián)合體如果中標，組建高速公路有限公司，對高速公路項目進行建設(shè)和經(jīng)營。該工程中標后，實施建造進行招標選擇施工單位。第六、 高速公路經(jīng)營期間取得的經(jīng)營收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)特許經(jīng)營權(quán)攤銷借：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入 其他應付款（扣除稅費的地方政府20%） 應交稅費—應交營業(yè)稅等借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費—應交營業(yè)稅等借：主營業(yè)務成本 貸：累計攤銷追溯？本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進行的BOT項目，應當進行追溯調(diào)整；進行追溯調(diào)整不切實可行的，應以與BOT業(yè)務相關(guān)的資產(chǎn)、負債在所列報最早期間期初的賬面價值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時進行減值測試；在列報的最早期間期初進行減值測試不切實可行的，應在當期期初進行減值測試。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵物品的公允價值或利用其他估值技術(shù)估計獎勵積分的公允價值。【例】甲商場為一般納稅人，2009年國慶期間，該商場進行促銷，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個積分可抵付2元。分析：按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分110分，其公允價值為220元（因1個積分可抵付2元），因此該商場應確認的收入=（取得的不含稅貨款）1170/－（積分公允價值）220=780（元）。分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，是指公司發(fā)行債券時，按比例向債券認購人附送一定數(shù)量的認股權(quán)證，約定在未來某一時間，認股權(quán)證持有人有權(quán)按照事先約定的價格認購公司股份。對投資者而言，既然公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債是因為缺錢，那就要看看公司計劃將募集的資金投向哪里，這對公司的盈利會有怎樣的影響。【例】甲公司經(jīng)批準于2007年1月1日發(fā)行按面值認股權(quán)和債券分離交易的公司債券200 000 000元，債券5年期一次還本、按年付息的款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。（二） 企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務，應當執(zhí)行何種會計標準？答：融資融券業(yè)務，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應擔保物的經(jīng)營活動。證券公司對客戶融資融去那并代客戶買賣證券時，應當作為證券經(jīng)紀業(yè)務進行會計處理。（3）利潤總額，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。其中，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額；綜合收益總額是企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。企業(yè)提供前期比較信息時，比較利潤表應當按照《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》第八條的規(guī)定處理?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。（%或者以上。第三、企業(yè)報告分部確定后，應當披露下列信息：、報告分部的產(chǎn)品和勞務的類型；（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤（虧損）總額組成項目及計量的相關(guān)會計政策信息；、負債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負債計量的相關(guān)會計政策。（二）出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應當如何處理？出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進行處理：，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應當確認租金收入。47 / 47。（三）售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當如何進行會計處理？答：企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別以下情況處理：公允？差額計入當期損益售價高于公允價 y n損失將由低于市價的未來租賃付款額補償 差額計入遞延收益 y n y差額計入當期損益1. 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。新會計準則主要變化解析之六—租賃相關(guān)問題（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當自本法，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益。%或者以上。兩個經(jīng)營分部同時滿足以下5個條件的，可以合并為一個經(jīng)營分部：（1） 各單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)比較相似；（2） 生產(chǎn)過程的性質(zhì)比較相似；（3） 產(chǎn)品或勞務的客戶類型比較相似；（4） 銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式比較相似；（5） 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響比較相似。（三）企業(yè)在編制合并財務報表時，應抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應當確認遞延所得稅？答：企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。即對被投資單位的財務和經(jīng)營政策的提議不必征得