【正文】 款101221其他應(yīng)收款　101141壞賬準(zhǔn)備　　　　四、存貨　　存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品?！　≈苻D(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。　?。ㄒ唬┐尕浀娜〉谩　⌒∑髽I(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理?！　。?）在途物資（1402）　　本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際采購成本?！　〔牧弦呀?jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　——對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫（單料同到）?！　〖灼髽I(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　38 000　　4月初將上述會計(jì)分錄原賬沖回：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　38 000　　在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800　　　　通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用?！　∑髽I(yè)委托加工物資（1408）　　本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本?！　、菸屑庸の镔Y期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。　?。?）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。　?。ǘ┐尕浀陌l(fā)出　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！　τ谥苻D(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計(jì)處理?！　⌒∑髽I(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項(xiàng)目分別歸集?！　。ㄋ模┐尕浀臍p及盤盈盤虧　　存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等?！　⌒∑髽I(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目?！　。?）小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。此外，待攤費(fèi)用的科目也被取消了。第二節(jié)　長期投資 　　一、長期債券投資　　長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資?！　。?）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額?！　。ㄈ╅L期債券投資到期　　長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額?！　〗瑁恒y行存款等（可收回的金額）　　　　營業(yè)外支出　　　　貸：長期債券投資——成本、溢折價(jià)　　二、長期股權(quán)投資　　長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本　　即按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。　　在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益?！　⌒∑髽I(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。2013年－2015年，有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：　?。?）2013年，B公司實(shí)現(xiàn)利潤115萬元?！　。?）2015年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)收到并存入銀行?！　〗瑁簯?yīng)收股利 　　　12　　　　貸：投資收益 　　　12　?。?）2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時(shí)　　借：銀行存款　　 　12　　　　貸：應(yīng)收股利 　　　12　　（4）2015年8月，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)　　借：銀行存款 　　　　　　　投資收益　　　 　　　　貸：長期股權(quán)投資 　　　?。ㄋ模╅L期股權(quán)投資損失　　小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：　?。?）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。　?。?）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等?！　⌒∑髽I(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”?！　⌒∑髽I(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。　　　　自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成?！　。?）自營工程　　自營工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”，貸記“工程物資”科目?！　　咎崾尽咳绻撔∑髽I(yè)是一般納稅人，建造的固定資產(chǎn)為增值稅可抵扣的項(xiàng)目，則領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，也無須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額?！　〗瑁簬齑嫔唐罚ò凑帐蹆r(jià)或估計(jì)售價(jià)）　　　　貸：在建工程　　銷售時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款等　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）　　借：主營業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）　　　　貸：庫存商品（售價(jià)）　　自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元；計(jì)提工程人員工資80 000；11月12日，試生產(chǎn)過程中取得收入10 000元，已經(jīng)收到款項(xiàng)并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。　　計(jì)提工程人員工資：　　借：在建工程 80 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 80 000　　試生產(chǎn)收入　　借：銀行存款 10 000　　　　貸：在建工程 10 000　　工程竣工并交付使用：　　固定資產(chǎn)的入賬金額是：600 000＋20 000＋80 000－10 000＝690 000（元）　　借：固定資產(chǎn) 690 000　　　　貸：在建工程 690 000　?。?）出包工程　　出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目?！　〗瑁涸诮üこ蹋ü潭ㄙY產(chǎn)）　　　　貸：長期應(yīng)付款　　　　盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?！　⌒∑髽I(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！　∏翱钏Q固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。該企業(yè)決定同時(shí)也對該設(shè)備進(jìn)行改建。該企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》?！　　　⌒∑髽I(yè)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出?！　。ㄒ唬┩赓彽纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。　　會計(jì)科目轉(zhuǎn)換對照表小企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目*小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科目轉(zhuǎn)換說明順序號編號會計(jì)科目名稱順序號編號會計(jì)科目名稱　　　　　一、資產(chǎn)類　　　　一、資產(chǎn)類　　221501固定資產(chǎn)221601固定資產(chǎn)　　231502累計(jì)折舊231602累計(jì)折舊　　251603在建工程241604在建工程　　　　160301建筑工程　　160302安裝工程　　160303技術(shù)改造工程　　160304其他支出241601工程物資251605工程物資　　261701固定資產(chǎn)清理261606固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　　　　　　　281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　第四節(jié)　無形資產(chǎn) 　　一、小企業(yè)無形資產(chǎn)的概念　　無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！　　咎崾尽啃∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，也對房地進(jìn)行了分離?！　〗瑁簾o形資產(chǎn)　　貸：銀行存款、應(yīng)付利息等　　外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生支出時(shí)不滿足資本化條件的支出達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出　　貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用　　 貸：研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）借：無形資產(chǎn)　　 貸：研發(fā)支出（資本化支出）　　【例題7　　（3）2013年5月在開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40萬元、人工工資10萬元，以及其他費(fèi)用30萬元，合計(jì)80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元?！　o形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。此外，小企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷只能采用“直線法”，不允許采用其他方法。　　前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額?！　　　〗瑁洪L期待攤費(fèi)用　　　　貸：銀行存款、原材料等　　　　長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用?！　。?）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年?！　”究颇繎?yīng)按照待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理非流動資產(chǎn)損溢進(jìn)行明細(xì)核算。　　 二、待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（1901）科目核算在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值?！　。?）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”（1801）科目進(jìn)行核算?！　√幹脽o形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。　　小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年?！　∫螅壕幹葡嚓P(guān)會計(jì)分錄。2013年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：　　（1）2013年1月為獲取知識而進(jìn)行的活動發(fā)生差旅費(fèi)15萬元，以現(xiàn)金支付。　?。ㄈ┳孕醒邪l(fā)的無形資產(chǎn)　　自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”（1701）科目和“累計(jì)攤銷”（1702）科目對無形資產(chǎn)及其攤銷進(jìn)行核算?！　∽孕虚_發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理?！　∩a(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　。哼_(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！　」潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。假定全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線及機(jī)器設(shè)備改建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，其使用年限也相應(yīng)的延長了。計(jì)算題】某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價(jià)為1 000 000元，累計(jì)已計(jì)提折舊為300 000元，賬面價(jià)值為700 000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力?！　?　?。?）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊?！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。　　前款所稱折