【正文】 科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目?！　。?407）　　本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額?！　⌒∑髽I(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目?！　】梢越祪r(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。　?。ㄋ模┐尕浀臍p及盤盈盤虧　　存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入?！　。?）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本?！　⌒∑髽I(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項(xiàng)目分別歸集?！　τ谝咽鄞尕?，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本?！　τ谥苻D(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。　　對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本?！　。ǘ┐尕浀陌l(fā)出　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。　?。?）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！　。?）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！　。号c勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！　、菸屑庸の镔Y期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本?！　、侔l(fā)出委托加工的物資材料時(shí)　　借：委托加工物資（實(shí)際成本）　　　　貸：原材料　　按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)?！　∑髽I(yè)委托加工物資（1408）　　本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。　　甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　38 000　　4月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　38 000　　在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800　　　　通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用?！　〖灼髽I(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800　　在上述材料到達(dá)入庫時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　40 000　　承【例題3】，如果購入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫（單料同到）?！　　纠}3　　——對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理?！　〔牧弦呀?jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　　咎崾尽恐挥信l(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。　?。?）在途物資（1402）　　本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際采購成本。　　借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本）　　　　材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）　　　　貸：材料采購　　　　　　——對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證　　借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本）　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理?！　〔牧弦呀?jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算?！　。?）材料采購（1401）　　“材料采購”科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購入材料的采購成本?！　。ㄒ唬┐尕浀娜〉谩　⌒∑髽I(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量?！　∥屑庸の镔Y，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資?！　≈苻D(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。　　產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品?！　≡牧?，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等?！　。?）小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款　　借：其他應(yīng)收款　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　?。?）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，　　借：銀行存款（可收回的金額）　　　　營業(yè)外支出（倒擠差額）　　　　貸：其他應(yīng)收款（賬面余額）　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對照表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換說明順序號編號會(huì)計(jì)科目名稱順序號編號會(huì)計(jì)科目名稱　　　一、資產(chǎn)類　　一、資產(chǎn)類　61111應(yīng)收票據(jù)51121應(yīng)收票據(jù)　71121應(yīng)收股息81131應(yīng)收股利　91132應(yīng)收利息　81131應(yīng)收賬款61122應(yīng)收賬款　71123預(yù)付賬款　91133其他應(yīng)收款101221其他應(yīng)收款　101141壞賬準(zhǔn)備　　　　四、存貨　　存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。　　小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算?！　。┢渌麘?yīng)收款（1221）　　本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時(shí)才會(huì)產(chǎn)生利息?！　。?）小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目?！　。ㄎ澹?yīng)收利息（1132）　　本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算?！　”究颇科谀┙璺接囝~，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄?！　。?）小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　　咎崾尽窟@里是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同之處，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把預(yù)付工程款計(jì)入了在建工程下的明細(xì)科目中。本科目應(yīng)按照對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等?！　。?）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款?！　〗瑁恒y行存款（可收回金額）　　　　營業(yè)外支出（倒擠差額）　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！　、迖鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。　?、芘c債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹！　、趥鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。　?。?）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按照對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算?！　”究颇科谀┙璺接囝~，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額?！　。?）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。　　借：材料采購（原材料、庫存商品等）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）　　銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）　?。?）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時(shí)規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：　　收到票據(jù)時(shí)：　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　 117 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 100 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　17 000　　6月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月（6月1日至8月1日）：　　票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝117 000（元）　　貼現(xiàn)息＝117 00012%2／12＝2 340（元）　　 貼現(xiàn)額＝117 000－2 340＝114 660（元）　　借：銀行存款　 114 660　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 2 340　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　 117 000　?。?）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。銀行無追索權(quán)銀行附有追索權(quán)借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（原票面金額）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額）　　貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)票面金額）　　【例題2涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。本科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬?！　〖僭O(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）213年5月20日，購入乙公司股票100 000股　　借：短期投資——乙公司股票 　　　　　　　　 500 800　　　　應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　7 200　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　508 000　?。?）213年6月20日，收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利7 200元　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7200　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　 　　7200　　（3）214年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額　　＝2 000 000%＝10 000（元）　　借：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　?。?）214年5月10日，收到乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　10 000　?。?）214年5月17日，出售乙公司股票100 000股　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　449 280　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　 51 520　　　　貸：短期投資——乙公司股票　　　　　　　　　　 　500 800　　三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。　　214年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利?！　?13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日?！　?13年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利