新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理知識(shí)準(zhǔn)則得稅分析(編輯修改稿)
2025-07-25 19:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入？因無經(jīng)濟(jì)利益流入 上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入存在的差異，差異的性質(zhì)一般為非暫時(shí)性差異。（五）、公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)和計(jì)量與稅法的分析相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》、《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》、《股份支付準(zhǔn)則》《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》規(guī)定：金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。金融資產(chǎn)共有四類：（1）.交易性金融資產(chǎn)；（2）.持有至到期投資；（3）.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）.可供出售金融資產(chǎn)。主要講一講交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。包括在近期內(nèi)準(zhǔn)備出售的股票、債券和基金等。（1）應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以此時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量且金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）交易性金融資產(chǎn)主要設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。例：A公司于2008年12月8日購入甲股票10000股，，12月31日。2009年4月23日按每股8元出售，支付費(fèi)用3000元。日 期會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定12月8日借 短期投資 60500貸 銀行存款 60500借 交易性金融資產(chǎn) 58000投資收益 2500貸 銀行存款 6050012月31日不做處理借 交易性金融資產(chǎn) 7000 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 7000次年4月借 銀行存款 80000 貸 短期投資 60500投資收益 19500借 銀行存款 80000貸 交易性金融資產(chǎn) 58000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 7000 投資收益 15000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7000貸 投資收益 7000如何進(jìn)行納稅調(diào)整？財(cái)稅〔2007〕80號(hào)投資性房地產(chǎn)《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)將外購或自行建造的房地產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)采用成本模式或公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定一致。借：投資性房地產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)在有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)且企業(yè)能從市場(chǎng)上獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即其他相關(guān)信息的情況下，企業(yè)可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊，貸：固定資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益。但采用公允價(jià)值模式的，租賃期間不得計(jì)提折舊?！豆煞葜Ц稖?zhǔn)則》的規(guī)定：略企業(yè)所得稅的規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)?！彼枚悓?duì)會(huì)計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異。企業(yè)以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)“貸”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減的處理；如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)“借”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)增的處理。所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異。例如：甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，于2011年1月1日自行開發(fā)的寫字樓出租，租期10年，月租金75萬元。其造價(jià)為9000萬元。其2011年12月31日的公允價(jià)值為9200萬元。租賃期開始日賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn) 9000萬 貸：開發(fā)產(chǎn)品 9000年末：借：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 200 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200當(dāng)年不提折舊。所得稅如何處理？（六）、股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)和計(jì)量與稅法的分析相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》主要說一說權(quán)益法：準(zhǔn)則規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)在權(quán)益性投資持有階段，根據(jù)其持有被投資方股權(quán)的狀況不同，可以采用成本法或權(quán)益法核算持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益。非企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定計(jì)入投資收益。只適用于實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，指投資以初始成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)被投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。企業(yè)所得稅規(guī)定：簡(jiǎn)單地說：只確認(rèn)分紅所得和轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)所得稅實(shí)施條例：第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的利息、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年6號(hào)規(guī)定：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。例如： A公司2008年1月1日購入D公司發(fā)行的普通股股票2 000 000股，每股面值為1元，共支付價(jià)款240萬元，取得D公司25%的股權(quán)，并計(jì)劃長(zhǎng)期持有。2008年D公司獲凈利200萬元。2009年5月8日宣告按每股面值的5%發(fā)放2008年度的現(xiàn)金股利，并按10送3的比例發(fā)放股票股利。2009年末D公司資本公積增加30萬元。2009年D公司虧損100萬元。A公司按權(quán)益法進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)處理。 ?、偻顿Y取得階段確認(rèn)投資成本企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理購入時(shí)，其賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司 2 400 000 貸：銀行存款 2 400 000 ②投資持有階段確認(rèn)投資收益企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理 2008年會(huì)計(jì)處理：年末會(huì)計(jì)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值=20025%＝50（萬元）?！ ∑滟~務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司（損益調(diào)整） 500 000 貸：投資收益—權(quán)益性投資收益 500 000 2008年企業(yè)所得稅處理：其一，由于被投資企業(yè)沒有做利潤(rùn)分配處理，所以企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)上的投資收益不予確認(rèn)，并在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)減的處理，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異；其二，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化?！ ?009年D公司宣告分派股利時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 100 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司（損益調(diào)整） 100 000 2009年末因被投資方虧損，會(huì)計(jì)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值=10025%＝25（萬元） 企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：投資收益—權(quán)益性投資損失 250 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司（損益調(diào)整） 250 000 2009年企業(yè)所得稅處理：其一，對(duì)D公司宣告分派股利確認(rèn)股息所得10 000元，在當(dāng)期填報(bào)所得稅納稅申報(bào)表，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為10 000元；同時(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，確認(rèn)為企業(yè)所得稅免稅收入。其二，對(duì)會(huì)計(jì)上因被投資方虧損，減少投資收益在所得稅上不予確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為250 000元。其三，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。2009年末被投資方資本公積增加30萬元企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 75 000 貸：資本公積 75 000 2009年的所得稅處理：不做調(diào)整，計(jì)稅基礎(chǔ)不變。但會(huì)計(jì)規(guī)定：該資本公積轉(zhuǎn)讓時(shí)需轉(zhuǎn)入投資收益，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減。2009年12月采用10送3發(fā)放股票股利共發(fā)放60000股，股票面值1元。會(huì)計(jì)處理：不作處理稅收處理：
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