【文章內(nèi)容簡介】 賬面價值和支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的賬面價值。會計不確認收入？因無經(jīng)濟利益流入　　上述業(yè)務所得稅和會計確認收入存在的差異，差異的性質(zhì)一般為非暫時性差異。（五）、公允價值變動損益的確認和計量與稅法的分析相關(guān)會計準則：《金融工具確認和計量準則》、《投資性房地產(chǎn)準則》、《股份支付準則》《金融工具確認和計量準則》規(guī)定：金融工具就是進行投資、籌資和風險管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負債或權(quán)益工具。金融資產(chǎn)共有四類：（1）.交易性金融資產(chǎn)；（2）.持有至到期投資；（3）.貸款和應收款項；（4）.可供出售金融資產(chǎn)。主要講一講交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)是指以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。包括在近期內(nèi)準備出售的股票、債券和基金等。（1）應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。（2）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以此時的公允價值計量且金融資產(chǎn)的公允價值的變動計入當期損益。（3）交易性金融資產(chǎn)主要設(shè)置“成本”、“公允價值變動”明細科目。例：A公司于2008年12月8日購入甲股票10000股，，12月31日。2009年4月23日按每股8元出售，支付費用3000元。日 期會計制度規(guī)定會計準則規(guī)定12月8日借 短期投資 60500貸 銀行存款 60500借 交易性金融資產(chǎn) 58000投資收益 2500貸 銀行存款 6050012月31日不做處理借 交易性金融資產(chǎn) 7000 貸 公允價值變動損益 7000次年4月借 銀行存款 80000 貸 短期投資 60500投資收益 19500借 銀行存款 80000貸 交易性金融資產(chǎn) 58000交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益 7000 投資收益 15000借：公允價值變動損益 7000貸 投資收益 7000如何進行納稅調(diào)整？財稅〔2007〕80號投資性房地產(chǎn)《投資性房地產(chǎn)準則》規(guī)定：企業(yè)將外購或自行建造的房地產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)采用成本模式或公允價值模式進行后續(xù)計量。企業(yè)采用成本模式進行后續(xù)計量的，與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定一致。借：投資性房地產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)在有活躍的房地產(chǎn)交易市場且企業(yè)能從市場上獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格即其他相關(guān)信息的情況下，企業(yè)可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量時，借：投資性房地產(chǎn) 累計折舊，貸：固定資產(chǎn) 公允價值變動損益。但采用公允價值模式的，租賃期間不得計提折舊?！豆煞葜Ц稖蕜t》的規(guī)定：略企業(yè)所得稅的規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。”所得稅對會計“公允價值變動損益”不予確認，所得稅和會計出現(xiàn)差異。企業(yè)以會計利潤為基礎(chǔ)，計算應納稅所得額時，如果當期“公允價值變動損益”出現(xiàn)“貸”方發(fā)生額，需要進行納稅調(diào)減的處理；如果當期“公允價值變動損益”出現(xiàn)“借”方發(fā)生額，需要進行納稅調(diào)增的處理。所得稅和會計的差異為暫時性差異。例如：甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，于2011年1月1日自行開發(fā)的寫字樓出租，租期10年，月租金75萬元。其造價為9000萬元。其2011年12月31日的公允價值為9200萬元。租賃期開始日賬務處理：借：投資性房地產(chǎn) 9000萬 貸：開發(fā)產(chǎn)品 9000年末：借：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動） 200 貸：公允價值變動損益 200當年不提折舊。所得稅如何處理？（六）、股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認和計量與稅法的分析相關(guān)會計準則：《長期股權(quán)投資準則》主要說一說權(quán)益法：準則規(guī)定：《企業(yè)會計準則2號—長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)在權(quán)益性投資持有階段，根據(jù)其持有被投資方股權(quán)的狀況不同，可以采用成本法或權(quán)益法核算持有長期股權(quán)投資的收益。非企業(yè)合并的長期股權(quán)投資：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。（企業(yè)會計準則解釋第3號規(guī)定計入投資收益。只適用于實行企業(yè)會計準則的企業(yè)）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，指投資以初始成本計量后，在投資持有期間根據(jù)被投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。企業(yè)所得稅規(guī)定：簡單地說：只確認分紅所得和轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)所得稅實施條例：第十七條　企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的利息、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。國家稅務總局公告2010年6號規(guī)定：企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。例如：　 A公司2008年1月1日購入D公司發(fā)行的普通股股票2 000 000股，每股面值為1元，共支付價款240萬元，取得D公司25%的股權(quán)，并計劃長期持有。2008年D公司獲凈利200萬元。2009年5月8日宣告按每股面值的5%發(fā)放2008年度的現(xiàn)金股利，并按10送3的比例發(fā)放股票股利。2009年末D公司資本公積增加30萬元。2009年D公司虧損100萬元。A公司按權(quán)益法進行核算的會計處理?！　、偻顿Y取得階段確認投資成本企業(yè)所得稅和會計處理購入時，其賬務處理如下：　　借：長期股權(quán)投資—D公司　　　　2 400 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　2 400 000　　?、谕顿Y持有階段確認投資收益企業(yè)所得稅和會計處理　　2008年會計處理：年末會計調(diào)整長期投資賬面價值=20025%＝50（萬元）?！　∑滟~務處理如下：　　借：長期股權(quán)投資—D公司（損益調(diào)整）　　500 000　　　　貸：投資收益—權(quán)益性投資收益　　　　　 500 000　　2008年企業(yè)所得稅處理：其一，由于被投資企業(yè)沒有做利潤分配處理，所以企業(yè)所得稅對會計上的投資收益不予確認，并在當期進行納稅調(diào)減的處理，企業(yè)所得稅和會計的差異為暫時性差異；其二，投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。　　2009年D公司宣告分派股利時企業(yè)會計處理：　　借：應收股利 　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：長期股權(quán)投資—D公司（損益調(diào)整） 　100 000　　2009年末因被投資方虧損，會計調(diào)整長期投資賬面價值=10025%＝25（萬元）　　企業(yè)賬務處理為：　　借：投資收益—權(quán)益性投資損失 　　　　　　250 000　　　　貸：長期股權(quán)投資—D公司（損益調(diào)整） 　　　250 000　　2009年企業(yè)所得稅處理：其一，對D公司宣告分派股利確認股息所得10 000元，在當期填報所得稅納稅申報表，計算應納稅所得額時進行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為10 000元；同時在計算應納稅所得額時，確認為企業(yè)所得稅免稅收入。其二，對會計上因被投資方虧損，減少投資收益在所得稅上不予確認，計算應納稅所得額時對此項目進行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為250 000元。其三，投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。2009年末被投資方資本公積增加30萬元企業(yè)賬務處理為：　　借：長期股權(quán)投資—D公司（其他權(quán)益變動）　　　　　　75 000　　　　貸：資本公積　　　 75 000 2009年的所得稅處理：不做調(diào)整，計稅基礎(chǔ)不變。但會計規(guī)定：該資本公積轉(zhuǎn)讓時需轉(zhuǎn)入投資收益，轉(zhuǎn)讓時應納稅調(diào)減。2009年12月采用10送3發(fā)放股票股利共發(fā)放60000股，股票面值1元。會計處理：不作處理稅收處理：