【文章內容簡介】 賬面價值和支付的相關稅費作為換入資產的賬面價值。會計不確認收入？因無經濟利益流入　　上述業(yè)務所得稅和會計確認收入存在的差異，差異的性質一般為非暫時性差異。（五）、公允價值變動損益的確認和計量與稅法的分析相關會計準則：《金融工具確認和計量準則》、《投資性房地產準則》、《股份支付準則》《金融工具確認和計量準則》規(guī)定：金融工具就是進行投資、籌資和風險管理的工具，其中一方形成金融資產，另外一方形成金融負債或權益工具。金融資產共有四類：（1）.交易性金融資產；（2）.持有至到期投資；（3）.貸款和應收款項；（4）.可供出售金融資產。主要講一講交易性金融資產：交易性金融資產是指以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。包括在近期內準備出售的股票、債券和基金等。（1）應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。（2）資產負債表日，企業(yè)應將以此時的公允價值計量且金融資產的公允價值的變動計入當期損益。（3）交易性金融資產主要設置“成本”、“公允價值變動”明細科目。例：A公司于2008年12月8日購入甲股票10000股，，12月31日。2009年4月23日按每股8元出售，支付費用3000元。日 期會計制度規(guī)定會計準則規(guī)定12月8日借 短期投資 60500貸 銀行存款 60500借 交易性金融資產 58000投資收益 2500貸 銀行存款 6050012月31日不做處理借 交易性金融資產 7000 貸 公允價值變動損益 7000次年4月借 銀行存款 80000 貸 短期投資 60500投資收益 19500借 銀行存款 80000貸 交易性金融資產 58000交易性金融資產公允價值變動損益 7000 投資收益 15000借：公允價值變動損益 7000貸 投資收益 7000如何進行納稅調整？財稅〔2007〕80號投資性房地產《投資性房地產準則》規(guī)定：企業(yè)將外購或自行建造的房地產，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，從固定資產、無形資產或存貨轉換為投資性房地產。企業(yè)采用成本模式或公允價值模式進行后續(xù)計量。企業(yè)采用成本模式進行后續(xù)計量的，與企業(yè)所得稅相關規(guī)定一致。借：投資性房地產 貸：固定資產在有活躍的房地產交易市場且企業(yè)能從市場上獲得同類或類似房地產的市場價格即其他相關信息的情況下，企業(yè)可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量時，借：投資性房地產 累計折舊，貸：固定資產 公允價值變動損益。但采用公允價值模式的，租賃期間不得計提折舊?！豆煞葜Ц稖蕜t》的規(guī)定：略企業(yè)所得稅的規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。”所得稅對會計“公允價值變動損益”不予確認，所得稅和會計出現差異。企業(yè)以會計利潤為基礎，計算應納稅所得額時，如果當期“公允價值變動損益”出現“貸”方發(fā)生額，需要進行納稅調減的處理；如果當期“公允價值變動損益”出現“借”方發(fā)生額，需要進行納稅調增的處理。所得稅和會計的差異為暫時性差異。例如：甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，于2011年1月1日自行開發(fā)的寫字樓出租，租期10年，月租金75萬元。其造價為9000萬元。其2011年12月31日的公允價值為9200萬元。租賃期開始日賬務處理：借：投資性房地產 9000萬 貸：開發(fā)產品 9000年末：借：投資性房地產（公允價值變動） 200 貸：公允價值變動損益 200當年不提折舊。所得稅如何處理？（六）、股息、紅利等權益性投資收益的確認和計量與稅法的分析相關會計準則：《長期股權投資準則》主要說一說權益法：準則規(guī)定：《企業(yè)會計準則2號—長期股權投資》規(guī)定，企業(yè)在權益性投資持有階段，根據其持有被投資方股權的狀況不同，可以采用成本法或權益法核算持有長期股權投資的收益。非企業(yè)合并的長期股權投資：采用成本法核算的長期股權投資，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。（企業(yè)會計準則解釋第3號規(guī)定計入投資收益。只適用于實行企業(yè)會計準則的企業(yè)）采用權益法核算的長期股權投資，指投資以初始成本計量后，在投資持有期間根據被投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。企業(yè)所得稅規(guī)定：簡單地說：只確認分紅所得和轉讓所得。企業(yè)所得稅實施條例：第十七條　企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的利息、股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。國家稅務總局公告2010年6號規(guī)定：企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。例如：　 A公司2008年1月1日購入D公司發(fā)行的普通股股票2 000 000股，每股面值為1元，共支付價款240萬元，取得D公司25%的股權，并計劃長期持有。2008年D公司獲凈利200萬元。2009年5月8日宣告按每股面值的5%發(fā)放2008年度的現金股利，并按10送3的比例發(fā)放股票股利。2009年末D公司資本公積增加30萬元。2009年D公司虧損100萬元。A公司按權益法進行核算的會計處理?！　、偻顿Y取得階段確認投資成本企業(yè)所得稅和會計處理購入時，其賬務處理如下：　　借：長期股權投資—D公司　　　　2 400 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　2 400 000　　?、谕顿Y持有階段確認投資收益企業(yè)所得稅和會計處理　　2008年會計處理：年末會計調整長期投資賬面價值=20025%＝50（萬元）?！　∑滟~務處理如下：　　借：長期股權投資—D公司（損益調整）　　500 000　　　　貸：投資收益—權益性投資收益　　　　　 500 000　　2008年企業(yè)所得稅處理：其一，由于被投資企業(yè)沒有做利潤分配處理，所以企業(yè)所得稅對會計上的投資收益不予確認，并在當期進行納稅調減的處理，企業(yè)所得稅和會計的差異為暫時性差異；其二，投資資產的計稅基礎不發(fā)生變化?！　?009年D公司宣告分派股利時企業(yè)會計處理：　　借：應收股利 　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：長期股權投資—D公司（損益調整） 　100 000　　2009年末因被投資方虧損，會計調整長期投資賬面價值=10025%＝25（萬元）　　企業(yè)賬務處理為：　　借：投資收益—權益性投資損失 　　　　　　250 000　　　　貸：長期股權投資—D公司（損益調整） 　　　250 000　　2009年企業(yè)所得稅處理：其一，對D公司宣告分派股利確認股息所得10 000元，在當期填報所得稅納稅申報表，計算應納稅所得額時進行納稅調增的處理，調增額為10 000元；同時在計算應納稅所得額時，確認為企業(yè)所得稅免稅收入。其二，對會計上因被投資方虧損，減少投資收益在所得稅上不予確認，計算應納稅所得額時對此項目進行納稅調增的處理，調增額為250 000元。其三，投資資產的計稅基礎不發(fā)生變化。2009年末被投資方資本公積增加30萬元企業(yè)賬務處理為：　　借：長期股權投資—D公司（其他權益變動）　　　　　　75 000　　　　貸：資本公積　　　 75 000 2009年的所得稅處理：不做調整，計稅基礎不變。但會計規(guī)定：該資本公積轉讓時需轉入投資收益，轉讓時應納稅調減。2009年12月采用10送3發(fā)放股票股利共發(fā)放60000股，股票面值1元。會計處理：不作處理稅收處理：