【文章內容簡介】 ?。ǘ┢髽I(yè)計提的與經營活動相關稅費的賬務處理　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅等　　注意：　　、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目　　，計入營業(yè)外收入　　（三）期末將本科目余額轉入本年利潤科目，結轉后本科目應無余額?！　　纠}單選題】（2007）企業(yè)在經營活動中發(fā)生的下列稅費，應在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（?。！　?　　 　　 　　　　[答疑編號1102060403：針對該題提問]『正確答案』C『答案解析』房產稅、土地使用稅、車船稅均在管理費用中核算的?！　　　∪?、所得稅費用——損益類科目　?。ㄒ唬┖怂闫髽I(yè)根據所得稅會計準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用?！　。ǘ敯凑铡爱斊谒枚愘M用、遞延所得稅費用”進行明細核算。　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅　?。ㄈ┢谀獙⒈究颇康挠囝~轉入“本年利潤“科目，結轉后本科目應無余額?！　∽⒁?“所得稅費用”不同于“應交稅費——應交所得稅”：（1）“應交稅費——應交所得稅”按稅法確定；（2）所得稅費用是根據所得稅會計準則確認?！　　　∷摹⑦f延所得稅資產　　　　五、遞延所得稅負債　　新會計準則要求企業(yè)采用資產負債表債務法核算所得稅?！　??！　簳r性差異又分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異形成遞延所得稅資產；應納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債?！　∷枚愘M用＝當期所得稅＋遞延所得稅　　，遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的對應科目是“所得稅費用”，但是與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，對應科目為“資本公積——其他資本公積”　　【例題】某公司2008年利潤總額為100萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：　?。?）2008年12月對某存貨計提了10萬元存貨跌價準備；　?。?）違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款20萬元。　　[答疑編號1102060404：針對該題提問]『正確答案』　　該公司應納稅所得額=100+10+20=130萬元　　應交所得稅=13025%=　　違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款20萬元屬于永久性差異?！　∵f延所得稅資產=1025%=　　遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產期初遞延所得稅資產）=　　利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅==30萬元　　賬務處理：　　借：所得稅費用　　　　　　　 　30萬　　　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　 　　該公司2009年利潤總額為150萬元。2009年該公司處置了2008年計提10萬元存貨跌價準備的存貨。　　[答疑編號1102060405：針對該題提問]『正確答案』　　該公司應納稅所得額=15010=140萬元　　應交所得稅=14025%=35萬元　　期末遞延所得稅資產為0?！　∵f延所得稅=（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產期初遞延所得稅資產）=　　利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=35+=　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　 35萬　　　　　　遞延所得稅資產　　　　　 　　六、以前年度損益調整（重要）　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調整。企業(yè)在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。　　1.“以前年度損益調整”的記賬規(guī)則與“本年利潤”的記賬規(guī)則相同　　借方表示以前年度利潤減少；貸方表示以前年度利潤增加　　“以前年度損益調整”調賬時注意對所得稅的影響　　“利潤分配——未分配利潤”。 　　。　　【例題1】某企業(yè)會計誤將購建固定資產的貸款利息10萬元，計入“財務費用”賬戶，2009年稅務機關檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題。假設企業(yè)適用的所得稅稅率為25%?！　″e賬：　　借：財務費用 10萬　　　　貸：應付利息 10萬　　[答疑編號1102060406：針對該題提問]『正確答案』　　調賬　?、俳瑁涸诮üこ獭　　　　　　　　?0萬　　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　10萬　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調整　　　　　　　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調整　　　　　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　 　　【例題2】某工業(yè)企業(yè)內部車隊取得運輸收入10 000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，未計提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關流轉稅的賬務處理如下：　　假設該企業(yè)位于某市內，城建稅稅率7%。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%?！　答疑編號1102060407：針對該題提問]『正確答案』　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調整　　　　　　　　　　330　　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　　　300（100003%）　　　　　　　　　　　——城建稅　　　　　　　　　21（3007%）　　　　　　　　　　　——教育費附加　　 　　　　 9（3003%）　　②借：應交稅費——應交所得稅　 （33025%）　　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　?、劢瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋　　　　　　　　　　　　　　　≠J：以前年度損益調整　　　　　　　　　 　　【例題3】（2002年單選）在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計收益多計費用的情況時，應在（?。┛颇窟M行反映?！　　袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋薄　　耙郧澳甓葥p益調整”　　“以前年度損益調整”　　“應交稅費——應交所得稅”　　[答疑編號1102060408：針對該題提問]『正確答案』C　　　　七、營業(yè)外收入——損益類科目　　核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直接減免的增值稅?！　〖凑骷赐嗽鲋刀惖馁~務處理：　　借：銀行存款　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補助　　借：營業(yè)外收入——政府補助　　　　貸：本年利潤　　【例題單選題】（2004年單選，修改）某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務處理為（　）。 　　：銀行存款 貸：補貼收入　?。恒y行存款 貸：利潤分配——未分配利潤　?。恒y行存款 貸：營業(yè)外收入——政府補助　?。恒y行存款 貸：以前年度損益調整　　[答疑編號1102060409：針對該題提問]『正確答案』C　　　　八、其他應收款——應收出口退稅款第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算 　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算（掌握，非常重要）　?。ㄒ唬┕A段（很重要）　　關鍵：區(qū)分哪些進項稅額允許抵扣，哪些進項稅額不得抵扣。進項稅額賬務處理具體情形舉例允許抵扣　　按價稅分別記賬（教材80頁2.）借：原材料（材料采購等）　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款、[應付賬款、應付票據、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）等]（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額注意：接受投資轉入的貨物，接受捐贈轉入的貨物，接受應稅勞務時，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進項稅額。80頁[例63]；81頁[例64]，[65]，[例66]【例65】2009年3月，A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元，增值稅稅額分別為17000元和680元。賬務處理：　　借：固定資產　 　　　　　　　　　 　　100000　　　　低值易耗品　　　　　　　　　　　　　4000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17680　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　121680（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農產品的進項稅額=買價13%扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關進口增值稅專用繳款書；農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票　　82頁【例67】A企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務機關核準使用的收購憑證上收購款總計60000元，會計處理為：　　借：原材料　 　　　　　　　　　　 　　52200　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 7800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60000（4）支付運費允許抵扣的進項稅額=運輸費用金額7%運輸費用金額包括：運費、建設基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣?！　?2頁[例68]　　取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策?！　　　〔粶实挚郯磧r稅合一記賬（教材80頁1.）賬務處理：借：原材料（材料采購、在途物資、低值易耗品、包裝物等）　　　　貸：銀行存款[應付賬款、應付票據、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）]納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關事項的　　教材80頁　　【例61，經修改】A企業(yè)2009年2月份從外地購入原材料一批，價款1OOO00元，稅金17000元，款項已付，取得一張專用發(fā)票，但專用發(fā)票銷售單位欄為手寫，并非戳記?！　〗瑁涸牧稀　?17000　　　　貸：銀行存款　 117000（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；注意：用于不動產的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得抵扣?！　∽⒁猓贺敹怺2009]113號《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》：以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。　　　　82頁[例69]A企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價款為100000元，稅金17000元，款項已付，因管理不善入庫前造成非正常損失2噸，則A企業(yè)正確會計處理為：　　借：原材料　　　　　　　　90000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　15300 （）　　　　待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　11700　　　　貸：銀行存款　　　　117000（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；注意：外購的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額不允許抵扣；　　80頁【例62】A企業(yè)2009年4月份外購游艇5艘，取得專用發(fā)票上注明價款500000元，增值稅款85000元，運費2000元，款項已付。會計處理為：　　借：固定資產　　　　587000　　　　貸：銀行存款　　　　587000（5）第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！　　纠}多選題】（2003）某日化工廠系增值稅一般納稅人，當期外購貨物取得了增值稅專用發(fā)票，已經通過認證，則可將發(fā)票上注明的稅金作為“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”處理的是（　）?！　　　　　　　　　答疑編號1102060501：針對該題提問]『正確答案』ACD　　【例題單選題】（1999）某企業(yè)財務主管前往稅務師事務所咨詢,企業(yè)發(fā)生的下列經濟業(yè)務均取得了增值稅專用發(fā)票,其注明的增值稅額允許從當期銷項稅額中抵扣的情形是（?。??！　　　　　　　。ㄗ⒚鞫惵蕿?7%）的外購低值易耗品　　[答疑編號1102060502：針對該題提問]『正確答案』B『答案解析』稅務機關為小調規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票只能按照小規(guī)模納稅人3%的征收率開票（2009年之前為4%或6%），不能按17%開票?！　　纠}單選題】（2007）下列項目中，屬于增值稅準予計算扣除進項稅額的貨物運費金額是（?。！　?　　　　 　　　　[答疑編號1102060503：針對該題提問]『正確答案』D　　（二）生產階段　　進項稅額轉出的賬務處理　　借：在建工程（應付職工薪酬——非貨幣性福利、待處理財產損溢等）　　　　貸：原材料（庫存商品）　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務?！　　纠?10】A企業(yè)2009年1月將2008年12月外購的乙材料10噸，轉用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%?！　答疑編號1102060504：針對該題提問]『正確答案』　　應轉出進項稅額＝5200017%＝8840（元）　　借：在建工程