【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額和已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫(xiě)《營(yíng)業(yè)稅傳遞單》，報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月應(yīng)征增值稅銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫(xiě)《增值稅傳遞單》，報(bào)送主管國(guó)稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。（4）總機(jī)構(gòu)的增值稅納稅期限為一個(gè)季度?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅?？倷C(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證當(dāng)季終了后的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。注意：只有財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用上述辦法。（三）稅率和征收率行業(yè)內(nèi)容增值稅稅率（征收率）交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸11%（3%）水路運(yùn)輸航空運(yùn)輸管道運(yùn)輸部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%（3%）信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)（其中動(dòng)漫設(shè)計(jì)可選擇按3%征收率簡(jiǎn)易征收）物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（其中經(jīng)營(yíng)租賃可選擇按3%征收率簡(jiǎn)易征收）17%（3%）問(wèn)題：搬家公司成為試點(diǎn)納稅人后，稅負(fù)會(huì)增加還是減少？搬家公司試點(diǎn)前試點(diǎn)后稅種營(yíng)業(yè)稅增值稅稅率3%3%6%稅負(fù)變化下降可能會(huì)上升問(wèn)題：納稅人如何解決成為試點(diǎn)納稅人后帶來(lái)的稅負(fù)增加問(wèn)題？關(guān)注當(dāng)?shù)氐倪^(guò)渡性扶持政策，通過(guò)申請(qǐng)政策扶持，減少稅負(fù)。（1）北京市財(cái)政局 北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知京財(cái)稅【2012】2149號(hào)①財(cái)政扶持對(duì)象財(cái)政扶持的對(duì)象是：在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。②財(cái)政扶持資金設(shè)立“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革財(cái)政扶持資金” ③財(cái)政資金管理財(cái)政扶持資金按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)稅按月監(jiān)控、財(cái)政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式進(jìn)行管理。（2）福建省財(cái)政廳關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的公告①過(guò)渡扶持對(duì)象在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)（不包含核定征收企業(yè)）。②過(guò)渡扶持期限自2012年11月1日起執(zhí)行，原則上執(zhí)行到此次試點(diǎn)行業(yè)（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）營(yíng)改增在全國(guó)全面推行為止。③過(guò)渡扶持資金設(shè)立“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革專項(xiàng)扶持資金”。④過(guò)渡扶持方式財(cái)政部門(mén)采用“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)，財(cái)政年中撥付資金，年度終了結(jié)算資金余額，政策期滿后統(tǒng)一清算”的方式，對(duì)稅負(fù)升高企業(yè)予以扶持。、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；、在境外載運(yùn)旅客或者貨物。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》財(cái)稅[2012]86號(hào)規(guī)定：營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺(tái)灣、香港、澳門(mén)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺(tái)灣、香港、澳門(mén)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。（2）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)的《經(jīng)營(yíng)許可證》，且具備相關(guān)的經(jīng)營(yíng)許可。如：《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》、《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》、《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》等。（3）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算1. 增值稅的計(jì)稅方法概述增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法下，應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額－上期末留抵稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，應(yīng)納稅額＝銷售額征收率（1）通常情況下，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（2）一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但對(duì)一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在選定后的36個(gè)月內(nèi)不得再變更計(jì)稅方法。①試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》財(cái)稅[2012]86號(hào)規(guī)定：長(zhǎng)途客運(yùn)、班車（指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定?？空就？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)）、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于上述所稱的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。②一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施之后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。例：某運(yùn)輸企業(yè)為試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人，2012年12月銷售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，取得銷售收入27000元，該設(shè)備為2007年11月購(gòu)入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅是多少？應(yīng)納稅額＝27000/（1＋4%）4%50%＝例：某服裝生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2012年12月銷售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，取得銷售含稅收入27000元，該設(shè)備為2010年11月購(gòu)入，已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額是多少？銷項(xiàng)稅額＝27000/（1＋17%）17%＝（3）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（4）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款247。（1＋稅率）稅率　例：境外公司在試點(diǎn)地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款212萬(wàn)元，且該境外公司沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=212萬(wàn)247。（1＋6%）6%=12萬(wàn)元一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。例：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人2012年9月取得交通運(yùn)輸收入120萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油15萬(wàn)元（不含稅），購(gòu)入運(yùn)輸車輛30萬(wàn)元（不含稅），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬(wàn)元（不含稅）。以上支出均取得了稅法認(rèn)可的增值稅專用發(fā)票該納稅人2012年7月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)120247。（1＋11%）11%－進(jìn)項(xiàng)1517%－進(jìn)項(xiàng)3017%－抵減銷項(xiàng)5011%=﹣。（1）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率應(yīng)注意：①銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。銷售額不包括銷項(xiàng)稅額：不含稅銷售額＝含稅銷售額247。（1＋稅率）例：北京大成廣告公司為一般納稅人。2012年11月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬(wàn)元，該廣告于12月2日發(fā)布。合同的不含稅價(jià)=1060247。（1＋6%）=1000（萬(wàn)元），增值稅銷項(xiàng)稅額=10006%=60（萬(wàn)元） 賬務(wù)處理如下：借：銀行存款10600000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）600000②銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。③納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。例：某試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人既從事汽車修理業(yè)務(wù)又從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2012年12月其修理和運(yùn)輸業(yè)務(wù)的全部收入為100萬(wàn)元，未分開(kāi)核算。請(qǐng)問(wèn)該納稅人應(yīng)如何計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額？銷項(xiàng)稅額＝10017%＝17（萬(wàn)元）④納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。例：某試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人既從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)又從事建筑業(yè)。⑤納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。⑥納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。①下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：A從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種：a.《增值稅專用發(fā)票》。《增值稅專用發(fā)票》是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。b.《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》?！敦浳镞\(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》是試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。c.《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》?！稒C(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》是增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。B從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。C購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。，按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率買(mǎi)價(jià)是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。例：某超市為增值稅一般納稅人，2012年5月從農(nóng)戶手中購(gòu)買(mǎi)糧食20000公斤，開(kāi)出的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證注明的買(mǎi)價(jià)為10萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算糧食可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額＝10萬(wàn)元13%＝（萬(wàn)元）D接受運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行稅額抵扣的情形，取得其開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。，取得其開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上述運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。注意：從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。E接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書(shū)包括如下兩種方式：，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書(shū)。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書(shū)轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書(shū)后，按照該通用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒(méi)有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書(shū)。接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書(shū)后，按照該通用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注意：納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。②下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：A用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。上述個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。B非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。例：某水果加工廠系增值稅一般納稅人。2012年4月份外購(gòu)水果一批10000千克，取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅款2 600元。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛變質(zhì)1 000千克。請(qǐng)計(jì)算該水果加工廠當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕觥扛癄€變質(zhì)的1 000千克水果屬于非正常損失，其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。【答案】當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2600（9000247。10000）＝2340元C非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。例：某水果加工廠系增值稅一般納稅人。2012年4月份外購(gòu)水果一批10000千克，取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅款2 600元。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛變質(zhì)1 000千克。運(yùn)回后加工成果醬3 000千克，其中2 500千克用于直接銷售，500千克因管理不善被盜。請(qǐng)計(jì)算該水果加工廠當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕?