【文章內(nèi)容簡介】 貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣　430略計(jì)提工資　　　　　　8 00064 000貸8 00064 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸8 00064 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、?月30日，編制期末調(diào)整匯兌損益計(jì)算表（見表l—7），調(diào)整外幣賬戶。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄并記入賬簿（見表l—1　　至表l—6）。表1—7 期末調(diào)整匯兌損益計(jì)算表 項(xiàng) 目期末賬面余額期末按市場(chǎng)匯率調(diào)整額匯兌損益短期借款USD23 000／RMBl84 600（貸方）USD23 000／RMB l 84 000　　 +600應(yīng)收賬款USD2 000／RMBl6 700（借方）USD2 000／RMBl6 000　　 700應(yīng)收票據(jù)USD50 000／RMB416 000（借方）USD50 000／RMB400 000　l6 000應(yīng)付賬款USD8 000／RMB65 400（貸方）USD8 000／RMB64 000　+1 400應(yīng)付工資USD8 000／RMB64 000（貸方）USD8 000／RMB64 000　　 0合 計(jì)　　　　　l4 700　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　16 700　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　700　　　　　　應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　16 000　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　1 400　　　　短期借款　　　　　　　　　　600　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　2 000　　 第三節(jié)　外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 　　一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的意義　?。?）外幣報(bào)表折算的概念。一般是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣。　?。?）外幣報(bào)表折算有四種方法，關(guān)注各自特點(diǎn)。　　（3）外幣報(bào)表折算差額的含義，其會(huì)計(jì)處理有兩種方法：作為遞延損益或作為其損益?！　〔捎矛F(xiàn)行匯率法，外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時(shí)態(tài)法，外幣報(bào)表折算差額作當(dāng)期損益處理。　?。?）我國企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則?！　∽⒁猓和鈳努F(xiàn)金流量表中“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”金額的計(jì)算；處置境外經(jīng)營時(shí)“外幣報(bào)表折算差額”的處理；惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營時(shí)“外幣報(bào)表折算差額”的處理。　　為反映一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的綜合經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將對(duì)所屬各企業(yè)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)此稱為外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。所以，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算是跨國經(jīng)營集團(tuán)企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上的一個(gè)重要方面?！　⊥鈳耪鬯闶侵赴迅鞣N不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。習(xí)慣上，是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣?！　《?、外幣報(bào)表折算的主要方法　　外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法?！　。ㄒ唬┝鲃?dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法　　按各項(xiàng)目的流動(dòng)與非流動(dòng)分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率（即歷史匯率）進(jìn)行折算。利潤表的各項(xiàng)目中，折舊和攤銷費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。　?。ǘ┴泿判耘c非貨幣性項(xiàng)目法　　 它是指將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本項(xiàng)目均按歷史匯率折算，其他費(fèi)用則按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算?！　?（三）現(xiàn)行匯率法　　 它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（即期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目（實(shí)收資本），按投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率折算。利潤表中的收入和費(fèi)用，則按會(huì)計(jì)上對(duì)其確認(rèn)日的匯率折算，也可以按編報(bào)表期內(nèi)的平均匯率折算?！　?（四）時(shí)態(tài)法　　 時(shí)態(tài)法指要求現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流動(dòng)的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。在外幣報(bào)表中的庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，都要在按現(xiàn)行匯率折算。非貨幣性資產(chǎn)按歷史成本表述的要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表述的要按現(xiàn)行匯率折算，收入和費(fèi)用按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算，如果收入或費(fèi)用交易是大量的，可以按編表日的平均匯率折算。　　 三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理　　 （一）外幣報(bào)表折算差額的概念　　 外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中?！　?（二）外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理的方法　　 外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。采用現(xiàn)行匯率法，外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時(shí)態(tài)法，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益?！　∷?、我國外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算　?。ㄒ唬┚惩饨?jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算　　行外幣業(yè)務(wù)報(bào)表折算時(shí)必須遵循一定的原則?！　　！　。?）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算?！　。?）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算?！　。?）上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。　?。?）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理?！　??！　?匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額就是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響?！　　纠齦—14】 大銘公司當(dāng)期出口C型設(shè)備，售價(jià)20 000美元，出售時(shí)匯率USDl=，收回日匯率為USDl=；當(dāng)期從國外購入甲產(chǎn)品共計(jì)10 000美元，進(jìn)口結(jié)匯時(shí)匯率為USDl=，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為USDl=。設(shè)當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。　　[答疑編號(hào)11010301：針對(duì)該題提問]　　匯率變動(dòng)對(duì)當(dāng)期影響額變動(dòng)如下：　　經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　20 000美元　　匯率變動(dòng)（—）　　　　　　　　　　　　　　　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額　　　　　　　　　　　600元　　經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　10 000美元　　匯率變動(dòng)（—）　　　　　　　　　　　　　　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額　　　　　　　　　　　100元　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額　　　　　　　　　　　　　500元　　現(xiàn)金流量表中　　經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　154 000　　經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　77 200　　經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額　　　　　　　　　　　76 800　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額　　　　　　　　　　　　　500　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額　　　　　　　　　　　　77 300　　現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：　　銀行存款的期末余額（10 000） 　　　　　 77 300　　銀行存款的期初余額　　　　　　　　　　　　　　　 O　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 　　　　　　　　　　 77 300　?。ǘ╆P(guān)于處置境外經(jīng)營　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定處理：　　，將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；　　，按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并將該差額自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益?！　。ㄈ┨幱趷盒酝ㄘ浥蛎浗?jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算　　其次應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算：　?。?）首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算?！　。?）在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，并按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算?！　∥?、外幣折算會(huì)計(jì)信息的披露　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：　??；記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。　　，近似匯率的確定方法?！　?。　　。第二章　所得稅會(huì)計(jì)【字體：大 中 小】【打印】 　　本章學(xué)習(xí)思路，把握一條主線：賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的比較——暫時(shí)性差異——遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）——所得稅費(fèi)用　　本章依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》編寫，該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是我國首次采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是本教材中最難的內(nèi)容之一，主要涉及計(jì)算分析題。因此，本章內(nèi)容非常重要?！　W(xué)習(xí)框架：　　第一節(jié)　所得稅會(huì)計(jì)概述 　　一、所得稅的性質(zhì)　　二、所得稅會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展　?。ㄒ唬┧枚悤?huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期　?。ǘ┧枚悤?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期　　（三）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期　　在1992年會(huì)計(jì)改革前，我國會(huì)計(jì)以服務(wù)于政府為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要滿足國家宏觀管理的需求，會(huì)計(jì)制度缺乏自身的獨(dú)立性，要服從于稅法等法規(guī)?！　∫罁?jù)所得稅準(zhǔn)則，所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用?！　∪⑺枚悤?huì)計(jì)核算方法的沿革　?。ㄒ唬?yīng)付稅款法　　（二）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法　　收益=（期末資產(chǎn)期末負(fù)債）（期初資產(chǎn)期初負(fù)債）　　四、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序?yàn)椋骸　。ㄒ唬┐_定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值　?。ǘ┐_定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)　　（三）確定暫時(shí)性差異　?。ㄋ模┯?jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額　　（五）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅　?。┐_定利潤表中的所得稅費(fèi)用　　借：所得稅費(fèi)用　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額→暫時(shí)性差異→遞延所得稅第二節(jié)　資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 　　一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)　　企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費(fèi)用等規(guī)定，確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)?！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)　　某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需要繳稅的總金額?！　±?，某臺(tái)設(shè)備原值為100萬元，折舊35萬元已在當(dāng)期和以前期間計(jì)稅時(shí)扣減，折余價(jià)值65萬元將在未來期間通過折舊或處置作為減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤中抵扣，即未來可稅前列支的金額為65萬元。因此，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值65萬元?！　、儋Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)許稅前扣除。②在持有期間，其計(jì)稅基礎(chǔ)則為資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額，此余額表示依據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)仍然可以稅前扣除的金額?！　。ǘ┴?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?！　∝?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值未來可稅前扣除的金額　　二、暫時(shí)性差異　?。ㄒ唬簳r(shí)性差異的概念　　暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額?！　。ǘ簳r(shí)性差異的分類　　?！　】傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)將其對(duì)所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)?！　】傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：　?。?）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)?！　∪缒稠?xiàng)存貨的賬面價(jià)值為35萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為50萬元，表明企業(yè)在未來期間就該項(xiàng)存貨的應(yīng)納稅所得額減少15萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異。該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異以及所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異類別如表2—1所示。表2—1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金額單位：萬元資　產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異類別存　貨355015可抵扣暫時(shí)性差異　?。?）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。　　負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)　　=賬面價(jià)值（賬面價(jià)值未來可稅前扣除的金額）　　=未來可稅前扣除的金額　　如某企業(yè)在銷售當(dāng)期預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)300萬元，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用。但稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)