【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資產(chǎn)　　　　五、遞延所得稅負(fù)債　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。　　?！　簳r(shí)性差異又分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債?！　∷枚愘M(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅　　，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”　　【例題】某公司2008年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：　?。?）2008年12月對(duì)某存貨計(jì)提了10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；　?。?）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬(wàn)元?！赫_答案』　　該公司應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130萬(wàn)元　　應(yīng)交所得稅=13025%=　　違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬(wàn)元屬于永久性差異?！　∵f延所得稅資產(chǎn)=1025%=　　遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）=　　利潤(rùn)表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅==30萬(wàn)元　　賬務(wù)處理：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　 　30萬(wàn)　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　該公司2009年利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元。2009年該公司處置了2008年計(jì)提10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨。『正確答案』　　該公司應(yīng)納稅所得額=15010=140萬(wàn)元　　應(yīng)交所得稅=14025%=35萬(wàn)元　　期末遞延所得稅資產(chǎn)為0?！　∵f延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）=　　利潤(rùn)表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=35+=　　賬務(wù)處理：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　 　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 　35萬(wàn)　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　六、以前年度損益調(diào)整（重要）　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算?！　?.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤(rùn)”的記賬規(guī)則相同　　借方表示以前年度利潤(rùn)減少；貸方表示以前年度利潤(rùn)增加　　“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時(shí)注意對(duì)所得稅的影響　　“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。 　　?！　　纠}1】某企業(yè)會(huì)計(jì)誤將購(gòu)建固定資產(chǎn)的貸款利息10萬(wàn)元，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，2009年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題。假設(shè)企業(yè)適用的所得稅稅率為25%?！　″e(cuò)賬：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10萬(wàn)　　　　貸：應(yīng)付利息 10萬(wàn)『正確答案』調(diào)賬　?、俳瑁涸诮üこ獭　　　　　　　　?0萬(wàn)　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　10萬(wàn)　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　【例題2】某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入10 000元，誤計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下：　　假設(shè)該企業(yè)位于某市內(nèi)，城建稅稅率7%。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%?！赫_答案』　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　330　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　300（100003%）　　　　　　　　　　　——城建稅　　　　　　　　　21（3007%）　　　　　　　　　　　——教育費(fèi)附加　　 　　　　 9（3003%）　?、诮瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 （33025%）　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　?、劢瑁豪麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 　　【例題3】在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計(jì)收益多計(jì)費(fèi)用的情況時(shí)，應(yīng)在（?。┛颇窟M(jìn)行反映?！　　袄麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)”　　“以前年度損益調(diào)整”　　“以前年度損益調(diào)整”　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”『正確答案』C　　　　七、營(yíng)業(yè)外收入——損益類科目　　核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直接減免的增值稅?！　〖凑骷赐嗽鲋刀惖馁~務(wù)處理：　　借：銀行存款　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助　　借：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助　　　　貸：本年利潤(rùn)　　【例題單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為（?。?。 　?。恒y行存款　　　　　貸：補(bǔ)貼收入　　：銀行存款　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　?。恒y行存款　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助　?。恒y行存款　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整『正確答案』C　　　　八、其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　 第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算　　　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　?。ㄒ唬┕?yīng)階段　　關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理具體情形舉例允許抵扣按價(jià)稅分別記賬借：原材料（材料采購(gòu)等）　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：銀行存款、[應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）、營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）等]（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額注意：接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2009年3月，A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元，增值稅稅額分別為17000元和680元。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)　 　　　　　　　　　 　　100000　　低值易耗品　　　　　　　　　　　　　4000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17680　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　121680（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票A企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)60000元，會(huì)計(jì)處理為：借：原材料　 　　　　　　　　　　 　　52200　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7800　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60000（4）支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額7%運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣?！∪∠皬U舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策?！　〔粶?zhǔn)抵扣按價(jià)稅合一記賬賬務(wù)處理：借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資、低值易耗品、包裝物等）　　貸：銀行存款[應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）、營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）]納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的A企業(yè)2009年2月份從外地購(gòu)入原材料一批，價(jià)款1OOO00元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，取得一張專用發(fā)票，但專用發(fā)票銷售單位欄為手寫，并非戳記。借：原材料　　117000　　貸：銀行存款　 117000（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意：用于不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。注意：財(cái)稅[2009]113號(hào)《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！　企業(yè)外購(gòu)原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，因管理不善入庫(kù)前造成非正常損失2噸，則A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為：借：原材料　　　　　　　　90000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　15300 （）　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　11700　　貸：銀行存款　　　　117000（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；注意：外購(gòu)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；A企業(yè)2009年4月份外購(gòu)游艇5艘，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款500000元，增值稅款85000元，運(yùn)費(fèi)2000元，款項(xiàng)已付。會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)　　　　587000　　貸：銀行存款　　　　587000（5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！　　　　纠}多選題】某日化工廠系增值稅一般納稅人，當(dāng)期外購(gòu)貨物取得了增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)通過(guò)認(rèn)證，則可將發(fā)票上注明的稅金作為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”處理的是（　）?！　　　　　　　　赫_答案』ACD　　【例題單選題】某企業(yè)財(cái)務(wù)主管前往稅務(wù)師事務(wù)所咨詢,企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均取得了增值稅專用發(fā)票,其注明的增值稅額允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形是（　）?！　　　　　　　。ㄗ⒚鞫惵蕿?7%）的外購(gòu)低值易耗品『正確答案』B『答案解析』稅務(wù)機(jī)關(guān)為小調(diào)規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票只能按照小規(guī)模納稅人3%的征收率開票（2009年之前為4%或6%），不能按17%開票?！　　纠}單選題】下列項(xiàng)目中，屬于增值稅準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是（?。??！　?　　　　 　　『正確答案』D　?。ǘ┥a(chǎn)階段　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理　　借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等）　　　　貸：原材料（庫(kù)存商品）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。　　【例題】A企業(yè)2009年1月將2008年12月外購(gòu)的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料實(shí)際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%?！赫_答案』　　應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝5200017%＝8840（元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　52000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　 8840　　注意允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售行為的關(guān)系。對(duì)于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無(wú)需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！　　纠}】某糕點(diǎn)廠外購(gòu)一批面粉，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，上面注明價(jià)款20 000元。賬務(wù)處理為：『正確答案』　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　17400　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 2600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 20000　　（1）該企業(yè)將賬面價(jià)值8700元的面粉分發(fā)給本廠職工。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=『正確答案』　　 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　10000　　　 　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　8700　　　 　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　1300　　 （2）該糕點(diǎn)廠將本企業(yè)生產(chǎn)的糕點(diǎn)分發(fā)給本廠職工，該批糕點(diǎn)不含稅售價(jià)10000元，成本8000元?！赫_答案』　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　11700　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　10000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 1700　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 　　8000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 　　　8000　　、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理　　① 取得增值稅專用發(fā)票的外購(gòu)貨物的非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值適用稅率　?、?取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票的外購(gòu)貨物的非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值247。（1－扣除率）扣除率　?、?在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝賬面價(jià)值適用稅率　　【例題】A企業(yè)2009年8月由于管理不善，倉(cāng)庫(kù)倒塌損毀一批產(chǎn)品，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420000元，其中耗用外購(gòu)材料、低值易耗品等價(jià)值為300000元，外購(gòu)貨物均適用17%增值稅稅率，則：『正確答案』　　損失產(chǎn)品成本中