【正文】 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。調(diào)賬時(shí)，小企業(yè)應(yīng)先將在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中清查出的損失記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，再按照相關(guān)要求沖減有關(guān)所有者權(quán)益，沖減后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無(wú)余額?！　?3.“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度“預(yù)提費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度，對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至沖減完畢為止。執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理?！　?4.“遞延稅款”科目　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此沒(méi)有設(shè)置“遞延稅款”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，“遞延稅款”科目如為借方余額，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，貸記“遞延稅款”科目，如為貸方余額，應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。再以調(diào)整后的“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目余額，按照相關(guān)要求沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失?！　?5.“實(shí)收資本”、“資本公積”科目　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值。期末，小企業(yè)應(yīng)將按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值扣除應(yīng)繳納的所得稅后的余額自“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目轉(zhuǎn)入“資本公積”科目?！　∈苜?zèng)時(shí)：　　借：銀行存款等　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　年終匯算時(shí)：　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅　　　　　　資本公積其他資本公積　　16.“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷售收入通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，產(chǎn)品銷售成本通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，產(chǎn)品銷售費(fèi)用通過(guò)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算，產(chǎn)品銷售稅金及附加通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算?！　?7.“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“其他業(yè)務(wù)支出”不僅包括“其他業(yè)務(wù)收入”中轉(zhuǎn)讓材料包裝物以及其他業(yè)務(wù)收入的成本、費(fèi)用，還包括與其他業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)的、相關(guān)的各項(xiàng)稅金及附加。　　18.“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”科目　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，相關(guān)的補(bǔ)貼收入作為“營(yíng)業(yè)外收入”核算。與我們現(xiàn)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。　　19.“以前年度損益調(diào)整”科目　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度“以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同，核算資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間涉及的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回等事項(xiàng)，并且該科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配的有關(guān)明細(xì)科目，不再作為利潤(rùn)表項(xiàng)目列示。由于該科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。　　(三)會(huì)計(jì)報(bào)表　　應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制?！　〉谌?jié)　商品流通企業(yè)的涉稅核算 　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算(掌握)　　(一)供應(yīng)階段　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南對(duì)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等明確規(guī)定計(jì)入存貨采購(gòu)成本。如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！　　　?1)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一般商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　[例625]某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購(gòu)進(jìn)加熱器20臺(tái)，每臺(tái)不含稅買價(jià)350元，總計(jì)7000元。進(jìn)項(xiàng)稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開(kāi)出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個(gè)月。商品已提回驗(yàn)收入庫(kù)，則相關(guān)賬務(wù)處理：　?、偕唐飞形刺峄貢r(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　7000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1190　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　8190　?、谏唐诽峄厝霂?kù)時(shí)，根據(jù)收貨單等作分錄：　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　7000　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　7000　　(2)企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　(3)進(jìn)口商品增值稅的賬務(wù)處理　　企業(yè)進(jìn)口商品，其采購(gòu)成本一般包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)(一律以到岸價(jià)格為基礎(chǔ))和應(yīng)繳納的關(guān)稅。如果是進(jìn)口的商品，抵扣憑證一定是海關(guān)出具的完稅憑證?！　?4)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理　　[例6—27]某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，其中專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開(kāi)具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務(wù)處理如下：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　10930　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1770　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　12700　　上述貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有不含稅價(jià)格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄：　　實(shí)際入庫(kù)商品：　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　9837[10930(11000/10000)]　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　9837　　毀損商品：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　1270　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　1093　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)177　　若上例中的外購(gòu)商品發(fā)生合理?yè)p耗，賬務(wù)處理為：　　借：庫(kù)存商品　　　10930　　　　貸：在途物資　　　10930　　入庫(kù)數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣?！　　?熟悉)　　(1)一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 　　商品入庫(kù)時(shí)，仍按原來(lái)的含稅售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“商品采購(gòu)”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目?！　∩唐愤M(jìn)銷差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià)商品不含稅進(jìn)價(jià) 　　(2)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理　　發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。　(二)銷售階段 　　　　(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　(2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理　　委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來(lái)代銷清單時(shí)，計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額?！　〖{稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！　例629]某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入?！　∥蟹劫~務(wù)處理：　?、俳瑁簬?kù)存商品委托代銷　　　9000　　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　9000　?、诮瑁簯?yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　11700　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10000　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700　　同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 　　9000　　　　　貸：庫(kù)存商品委托代銷　　　 9000　　③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票　　借：銷售費(fèi)用　　 500　　　　貸：應(yīng)收賬款　　 500　?、苁盏酱N店貨款　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11200　　　　貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收代銷店　　11200　　受托方賬務(wù)處理：　　①銷售代銷商品　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11700　　　　貸：應(yīng)付賬款百貨商場(chǎng)　　　10000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入　　借：應(yīng)付賬款百貨商場(chǎng)　　　500　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　500　　③收到百貨商場(chǎng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款　　借：應(yīng)付賬款—百貨商場(chǎng)　　　　　　　9500　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1700　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11200 　　[例630]某零售商店采用售價(jià)金額法核算，1999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。該批商品的含稅售價(jià)為14000元。9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無(wú)期初同類商品的存貨，則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　(1)購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1707　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11800　　(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)　　借：庫(kù)存商品　　　　　　14000　　　　貸：在途物資　　　　　　10093　　　　　　商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　3907[1400010093]　　(3)商品售出收到銷貨款　　借：銀行存款　　　　　14000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　14000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　14000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　14000　　(4)月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額　　不含稅銷售額=14000247。(1+17%)=(元)　　銷項(xiàng)稅額=17%=(元)　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)　　　3907　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　3907 　二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算 　　(一)自購(gòu)自銷金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　　　　　企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的按差價(jià)換算為收入征收增值稅和消費(fèi)稅?！　?二)金銀首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一并記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”?！　?，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。　　(三)自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　用于饋贈(zèng)、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目?！　例631]某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將金項(xiàng)鏈150克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。則：　　應(yīng)納消費(fèi)稅=130247。(1+17%)1505%=(元)　　應(yīng)納增值稅=1500017%=2550(元)　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　15000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　2550　　　　　　　　　　—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目的規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目。　　典型考題 　　2004年單選題　　2。某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為　　：銀行存款 ：銀行存款　 貸：補(bǔ)貼收入 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　 ?。恒y行存款 　　 ：銀行存款　　　貸：營(yíng)業(yè)外收人 貸：以前年度損益調(diào)整　　答案：C42 / 42