【正文】 小企業(yè)會計制度沒有設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)先將在財產(chǎn)清查過程中清查出的損失記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，再按照相關(guān)要求沖減有關(guān)所有者權(quán)益，沖減后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額?！　?3.“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”和“專項應(yīng)付款”科目　　小企業(yè)會計制度“預(yù)提費用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減完畢為止。執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理?！　?4.“遞延稅款”科目　　小企業(yè)會計制度要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此沒有設(shè)置“遞延稅款”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，“遞延稅款”科目如為借方余額，應(yīng)借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“遞延稅款”科目，如為貸方余額，應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目。再以調(diào)整后的“利潤分配—未分配利潤”科目余額，按照相關(guān)要求沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失?！　?5.“實收資本”、“資本公積”科目　　小企業(yè)會計制度設(shè)置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值。期末，小企業(yè)應(yīng)將按主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值扣除應(yīng)繳納的所得稅后的余額自“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。　　受贈時：　　借：銀行存款等　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　年終匯算時：　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅　　　　　　資本公積其他資本公積　　16.“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目　　小企業(yè)會計制度設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷售收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，產(chǎn)品銷售成本通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，產(chǎn)品銷售費用通過“營業(yè)費用”科目核算，產(chǎn)品銷售稅金及附加通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。　　17.“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目　　小企業(yè)會計制度的“其他業(yè)務(wù)支出”不僅包括“其他業(yè)務(wù)收入”中轉(zhuǎn)讓材料包裝物以及其他業(yè)務(wù)收入的成本、費用，還包括與其他業(yè)務(wù)相對應(yīng)的、相關(guān)的各項稅金及附加?！　?8.“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目　　小企業(yè)會計制度沒有設(shè)置“補貼收入”科目，相關(guān)的補貼收入作為“營業(yè)外收入”核算。與我們現(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則是一致的?！　?9.“以前年度損益調(diào)整”科目　　小企業(yè)會計制度“以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同，核算資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回等事項，并且該科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤分配的有關(guān)明細(xì)科目，不再作為利潤表項目列示。由于該科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理?！　?三)會計報表　　應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會計制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。執(zhí)行小企業(yè)會計制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按小企業(yè)會計制度的規(guī)定編制?！　〉谌?jié)　商品流通企業(yè)的涉稅核算 　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算(掌握)　　(一)供應(yīng)階段　　新會計準(zhǔn)則指南對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等明確規(guī)定計入存貨采購成本。如果企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益?！　　　?1)國內(nèi)購進一般商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　[例625]某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進加熱器20臺，每臺不含稅買價350元，總計7000元。進項稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個月。商品已提回驗收入庫，則相關(guān)賬務(wù)處理：　　①商品尚未提回時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　7000　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)1190　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　8190　?、谏唐诽峄厝霂鞎r，根據(jù)收貨單等作分錄：　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　7000　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　7000　　(2)企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　(3)進口商品增值稅的賬務(wù)處理　　企業(yè)進口商品，其采購成本一般包括進口商品的國外進價(一律以到岸價格為基礎(chǔ))和應(yīng)繳納的關(guān)稅。如果是進口的商品，抵扣憑證一定是海關(guān)出具的完稅憑證?！　?4)企業(yè)購進貨物在運輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理　　[例6—27]某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項12700元，其中專用發(fā)票上注明的價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務(wù)處理如下：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　10930　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　1770　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　12700　　上述貨物驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)有不含稅價格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報告單，企業(yè)作會計分錄：　　實際入庫商品：　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　9837[10930(11000/10000)]　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　9837　　毀損商品：　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　1270　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　1093　　　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)177　　若上例中的外購商品發(fā)生合理損耗，賬務(wù)處理為：　　借：庫存商品　　　10930　　　　貸：在途物資　　　10930　　入庫數(shù)量減少，金額不變，進項稅可以按票抵扣?！　　?熟悉)　　(1)一般購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 　　商品入庫時，仍按原來的含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“商品采購”科目，再按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目?！　∩唐愤M銷差價的金額=商品含稅售價商品不含稅進價 　　(2)進貨退出的賬務(wù)處理　　發(fā)生進貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，同時相應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進項稅額予以沖銷?！?二)銷售階段 　　　　(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　(2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理　　委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額?！　〖{稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。　　[例629]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入?！　∥蟹劫~務(wù)處理：　　①借：庫存商品委托代銷　　　9000　　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　9000　?、诮瑁簯?yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　11700　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10000　　　　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700　　同時：借：主營業(yè)務(wù)成本　　 　　9000　　　　　貸：庫存商品委托代銷　　　 9000　　③收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票　　借：銷售費用　　 500　　　　貸：應(yīng)收賬款　　 500　?、苁盏酱N店貨款　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11200　　　　貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收代銷店　　11200　　受托方賬務(wù)處理：　?、黉N售代銷商品　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11700　　　　貸：應(yīng)付賬款百貨商場　　　10000　　　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　1700　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費收入　　借：應(yīng)付賬款百貨商場　　　500　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　500　　③收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款　　借：應(yīng)付賬款—百貨商場　　　　　　　9500　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　1700　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11200 　　[例630]某零售商店采用售價金額法核算，1999年9月5日購進B商品一批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬。該批商品的含稅售價為14000元。9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　(1)購進商品支付款項時　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　1707　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11800　　(2)商品驗收入庫時　　借：庫存商品　　　　　　14000　　　　貸：在途物資　　　　　　10093　　　　　　商品進銷差價　　　　3907[1400010093]　　(3)商品售出收到銷貨款　　借：銀行存款　　　　　14000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　14000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　14000　　　　貸：庫存商品　　　　　14000　　(4)月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額　　不含稅銷售額=14000247。(1+17%)=(元)　　銷項稅額=17%=(元)　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價　　借：商品進銷差價　　　3907　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　3907 　二、商品流通企業(yè)消費稅的核算 　　(一)自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理　　　　　　企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的按差價換算為收入征收增值稅和消費稅?！　?二)金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理　　，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一并記入“營業(yè)稅金及附加”。　　，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”?！　?三)自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理　　用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“銷售費用”科目。用于職工福利、獎勵的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目?！　例631]某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。則：　　應(yīng)納消費稅=130247。(1+17%)1505%=(元)　　應(yīng)納增值稅=1500017%=2550(元)　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　15000　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　2550　　　　　　　　　　—應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　　新會計準(zhǔn)則中會計科目及明細(xì)科目的規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要設(shè)置會計科目及明細(xì)科目。　　典型考題 　　2004年單選題　　2。某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為　?。恒y行存款 ：銀行存款　 貸：補貼收入 貸：利潤分配——未分配利潤　 　：銀行存款 　　 ：銀行存款　　　貸：營業(yè)外收人 貸：以前年度損益調(diào)整　　答案：C42 / 42