財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十四章所得稅會(huì)計(jì)(編輯修改稿)
2025-02-02 22:10 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 6000 9000 12022 15000 凈額 12022 9000 6000 3000 0 －減值準(zhǔn)備 0 0 0 0 0 ① 賬面價(jià)值 12022 9000 6000 3000 0 原值 15000 15000 15000 15000 15000 15000 －累計(jì)折舊[稅法 ] 6000 9600 11760 13380 15000 ② 計(jì)稅基礎(chǔ) 9000 5400 3240 1620 0 （續(xù)） (2) 確定 2022－ 2022年各年年末的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異 2022 2022 2022 2022 2022 2022 ① 賬面價(jià)值 12022 9000 6000 3000 0 ② 計(jì)稅基礎(chǔ) 9000 5400 3240 1620 0 ③ 暫時(shí)性差異 3000 3600 2760 1380 0 稅率 20％ 20％ 20％ 20％ 20％ 20％ ④ 遞延所得稅負(fù)債余額 0 600 720 552 276 0 （續(xù)） ? (3)分析及其會(huì)計(jì)處理 ? ① 2022年 2022年末的資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 12022 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 9000 賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的暫時(shí)性差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債余額為 3000 20％＝ 600元。賬務(wù)處理如下 [考慮到期初遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為 0，所以應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 600元 ]： 借：所得稅費(fèi)用 600 貸：遞延所得稅負(fù)債 600 ?② 2022年 2022年末的資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 9000 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 5400 賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的暫時(shí)性差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 3600 20％＝ 720元。賬務(wù)處理如下[考慮到期初遞延所得稅余額為 600，所以應(yīng)該進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 120元 ]： 借：所得稅費(fèi)用 120 貸：遞延所得稅負(fù)債 120 （續(xù)） ? ③ 2022年 2022年末的資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 6000 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 3240 賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的暫時(shí)性差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 2760 20％＝ 552元。賬務(wù)處理如下 [考慮到期初遞延所得稅余額為 720，所以應(yīng)該轉(zhuǎn)回原來(lái)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 168元 ]： 借：遞延所得稅負(fù)債 168 貸：所得稅費(fèi)用 168 ?④ 2022年 2022年末的資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 3000 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1620 賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的暫時(shí)性差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 1380 20％＝ 276元。賬務(wù)處理如下 [考慮到期初遞延所得稅余額為 552，所以應(yīng)該轉(zhuǎn)回原來(lái)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 276元 ]： 借：遞延所得稅負(fù)債 276 貸：所得稅費(fèi)用 276 （續(xù)） ⑤ 2022年 2022年末的資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 0 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 0 賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回原來(lái)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額 276元 ]： 借：遞延所得稅負(fù)債 276 貸：所得稅費(fèi)用 276 上述會(huì)計(jì)處理過(guò)程可以按照如下的綜合賬戶(hù)進(jìn)行描述： 遞延所得稅負(fù)債 2022年末 0 2022年 600 2022年末 600 2022年 120 2022年 168 2022年末 720 2022年 276 2022年末 552 2022年 276 2022年末 276 2022年末 0 二 .遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) ? 原則 ? 以可抵扣暫時(shí)性差異 轉(zhuǎn)回 期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) ? 估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí)，包括以下兩個(gè)方面 ? 未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回 ? 確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù) 企業(yè)能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異用以和可抵扣暫時(shí)性差異相抵，需要有明確的證據(jù)，這需要考慮如下的情況： ? 第一，企業(yè)能否通過(guò)營(yíng)業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)足夠的應(yīng)納稅所得額。該部分的證據(jù)可以通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算等為基礎(chǔ)繼續(xù)預(yù)測(cè)。 ? 第二，以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是否會(huì)在未來(lái)期間 (轉(zhuǎn)回 )增加應(yīng)納稅所得額。 ? 第三，因無(wú)法產(chǎn)生足夠的、與可抵扣暫時(shí)性差異相抵的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，從而未確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中進(jìn)行相關(guān)的披露。 三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照 預(yù)期收回 該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適
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