【文章內(nèi)容簡介】 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 58 捐贈(zèng)扣除的兩個(gè)明顯變化： 一是扣除比例的變化，從 3%提高到 12%。這是在借鑒國際上發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的基礎(chǔ)上，（比如，美國稅法規(guī)定，公司法人捐贈(zèng)享有經(jīng)調(diào)整后毛所得 10%的稅金扣除額的優(yōu)惠。），是一個(gè)巨大的進(jìn)步。 二是扣除依據(jù)（即計(jì)算基數(shù)）的變化，將“應(yīng)納稅所得額”改為“年度利潤”。 計(jì)算舉例： 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 59 第十條 （不得扣除的項(xiàng)目） 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （ 2）企業(yè)所得稅稅款； （ 3）稅收滯納金； （ 4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （ 5）超過公益性規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （ 6）贊助支出； （ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （ 8）與取得收入無關(guān)的其他支出。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 60 贊助支出和準(zhǔn)備金支出 上述第（ 6）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 上述第（ 7）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 61 第十一條 （不得折舊的項(xiàng)目） 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 62 各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 63 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 64 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （ 1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 65 （ 4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（ 1）項(xiàng)和第（ 2）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 66 固定資產(chǎn)折舊方法： （ 1）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 （ 3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 67 固定資產(chǎn)的折舊年限： 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （ 1）房屋、建筑物，為 20年； （ 2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10年； （ 3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （ 4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； （ 5）電子設(shè)備，為 3年。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 68 石油、天然氣等礦產(chǎn)資源企業(yè)折舊規(guī)定： 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 69 生物資產(chǎn) ?生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。 ?生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 ?消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的農(nóng)田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 ?生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 ?公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 70 生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （ 1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （ 3）前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 71 生物資產(chǎn)的折舊方法： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 72 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （ 1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； （ 2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 73 第十二條 （不得攤計(jì)費(fèi)用的無形資產(chǎn)） 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （ 1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； （ 2）自創(chuàng)商譽(yù)； （ 3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； （ 4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 74 無形資產(chǎn)的認(rèn)定。 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 75 無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （ 1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 3）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 76 無形資產(chǎn)的攤銷。 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了 使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 77 第十三條 （長期待攤費(fèi)用的核算范圍） 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為 長期待攤費(fèi)用 ，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出； 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 78 前述第 1項(xiàng)和第 2項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 前述第 1項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第 2項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第 1項(xiàng)和第 2項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 79 前述第 3項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （ 1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50％以上； （ 2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 企業(yè)所得稅法第十三條第 3項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 企業(yè)所得稅法第十三條第 4項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 80 第十四條 （對(duì)外投資成本的處理） 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 81 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （ 1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本； （ 2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的 公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 82 第十五條 （存貨成本的扣除方法） 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 83 存貨按照以下方法確定成本： （ 1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； （ 2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； （ 3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 84 存貨成本的計(jì)價(jià)方法。 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 85 第十六條 （資產(chǎn)成本的扣除方法） 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 資產(chǎn)的凈值和財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 2022年 8月 18日星期四 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 艾華 86 第十七、八條 （境內(nèi)、外虧損