【文章內(nèi)容簡介】 月稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)以下問題：　?。?）由李某簽字對部分客戶的餐飲費免收，全年累計84筆，共計100000元?！　。?）對部分供貨的客戶采取以客戶餐飲費抵餐廳購貨款方法，共抵扣餐飲收入30000 元?！　∫陨隙P業(yè)務(wù)均未申報收入?！　。?）年均雇傭職工15人，支付年工資總額25萬元，全年實際使用職工福利費3萬、實際支出教育經(jīng)費1萬元，上述支出全部計入成本費用?！　∮嬎憷钅硲?yīng)納的個人所得稅?！　　敬鸢浮俊　。?）補計營業(yè)稅、城建稅及教育費附加　　=（100000＋30000）5%（1＋7%+3%）　　=7150（元）　　（2）應(yīng)補交企業(yè)所得稅額　　全年合理的工資支出總額=12+25=（萬元），可以全部扣除。　　三項經(jīng)費：福利費扣除限額=14%=＞3,可以扣除3萬元。　　工會經(jīng)費扣除限額=2%=＞,?！　÷毠そ逃?jīng)費扣除限額=%=＜1萬。　　合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1－=（萬元）　?。?）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額　　=90000+100000+30000+31507150　　=216000（元）　　應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=21600020%=43200（元）（假設(shè)符合小型微利企業(yè)要求）李某承包經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅=（90000+100000+3000071504320050000+20001216002200010）35%6750　　=（元）　　四、勞務(wù)報酬所得　　注意以下問題：　??；　??；　　%，但有加成征收；4 如果個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)分別按不同的項目所得計稅，不能合并。　　勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)表：　　 例4：歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額?！　?yīng)納稅額=每次收入額（120%）適用稅率速算扣除數(shù)　　=40000（120%）30%2000=7600（元）　?。ㄋ模榧{稅人代付稅款的計算方法基本思路：不含稅收入——含稅收入——應(yīng)納稅所得額——所得稅　　，所得稅的計算　　不含稅收入額不超過3360元的：　?。?）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額800）247。（1稅率）　?。?）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率　　　?。?）應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額速算扣除數(shù))（120%）] 247。[1稅率（120%）]　　或[（不含稅收入額速算扣除數(shù)）（120%）247。當級換算系數(shù)　?。?）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率速算扣除數(shù)　　超過21000的要減掉速算扣除數(shù)。級數(shù)不含稅勞務(wù)報酬收入額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（%）1未超過3360元的部分200無2超過3360元～21000元的部分200843超過21000元～49500元的部分302000764超過49500元的部分40700068　　 如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款?！　　∥?、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算：　　注意以下問題：；　?。弧　?，減征30%，實際稅率14%；　　08年單選題：作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當月需繳納個人所得稅（?。? 【參考答案】B【解析】雜志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬； 應(yīng)納個人所得稅=（3800800）20%（130%）+45010（1－20%）20%（130%）=924（萬元）05考題：王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為( )。 答案：B解析：同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅=(5000+2000)(120％)20％(130％)＝784(元)應(yīng)用舉例：　　中國公民孫某系自由職業(yè)者，2007年收入情況如下：　?。?）出版中篇小說部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元?！　。?）接受委托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入15000元。計算應(yīng)納個人所得稅？　　【答案】　?。?）出版小說、小說加印及報刊連載為稿酬所得。應(yīng)繳納的個人所得稅：　?、?出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅=（50000+10000）（120%）20%（130%）=6720（元）　?、谛≌f連載應(yīng)納個人所得稅=（3800800）20%（130%）=420（元）　?。?）審稿收入為勞務(wù)報酬所得。應(yīng)納個人所得稅=15000（120%）20%=2400（元）　　六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算　　計算公式為：　?。ㄒ唬┟看问杖氩蛔?000元的　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（每次收入額800）20%　?。ǘ┟看问杖朐?000元以上的　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率=每次收入額（120%）20% 例題：某工程師研發(fā)的一項技術(shù)被另一企業(yè)未經(jīng)其同意就使用，該工程師將侵權(quán)企業(yè)告上法庭，法庭判決侵權(quán)企業(yè)賠付工程師3萬，則此3萬應(yīng)按特許權(quán)使用費征稅?！　∑?、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率=每次收入額20%　　儲蓄存款的利息，1999年11月1日之前是免稅，1999年11月1日之后恢復(fù)征稅。適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%。2008年10月9日開始暫免征收個人所得稅?！　“?、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額　　按次征稅，依次扣除以下費用：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期直到扣完為止）稅法規(guī)定的費用扣除標準（定額或定率扣除）；　?。ǘ﹤€人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”可以扣除：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅）　?。?）向出租方支付的租金（3）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）　　（4）稅法規(guī)定的費用扣除標準（800元或20%）　　應(yīng)納稅額的計算公式：　?。?）每次月收入不超過4000的　　應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額準予扣除項目修繕費用（800元為限）800元　　（2）每次月收入超過4000的　　應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額準予扣除項目修繕費用（800元為限）]（120%）注意：以扣除稅費、修繕費用后的余額作為每次收入，該余額小于4000的，扣800的費用，該余額大于4000的，扣除該余額的20%的費用。　?。ㄈ?yīng)納稅額的計算方法　　財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅?！　∮嬎愎剑骸　?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率　　應(yīng)用舉例：李先生2007年將私有住房出租1年，每月取得租金收入3000元，當年3月發(fā)生租房裝修費用2000元。已按月繳納了營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，計算當年應(yīng)納個人所得稅。暫時不考慮房產(chǎn)稅?！　　敬鸢浮砍鲎夥课葑饨鹨?個月的租金收入為1次，出租期間繳納的有關(guān)稅費和發(fā)生的租房裝修費用可在稅前扣除（租房裝修費用每月扣除以800元為限，2000元的裝修費用有2個月扣除800元、有1個月扣除400元），2007年李某的租金收入，應(yīng)繳納的個人所得稅為={[300030003%30003%（7%+3%）800]10%9}+{[300030003%30003%（7%+3%）800800]10%2}+{[300030003%30003%（7%+3%）400800]10%1}=2242（元） 【例題?計算題】丁某1～6月每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場價出租，當期未發(fā)生修繕費用）。計算丁某1～6月應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、個人所得稅?！敬鸢浮浚?）1～6月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝50003%6＝900（元）【提示】按市場價格出租的居民住房，營業(yè)稅減按3%征收。（2）1～6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅＝9007%＝63（元）（3）1～6月租金收入應(yīng)繳納的教育費附加＝9003%＝27（元）（4）1～6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝50004%6＝1200（元）（5）1～6月租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝〔5000－50003%（1+7%+3%）－50004%〕（1－20%）10%6＝（元）　　九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算　?。ㄒ唬┯嬎愎健　?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率=（收入總額財產(chǎn)原值合理費用）20%合理稅費含營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等。 注意轉(zhuǎn)讓自用五年以上且是家庭唯一生活用房可免稅。（二）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（掌握）查帳征收以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入，明顯偏低又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定。２、房屋原值：（１）商品房：實際購置價；（２）自建住房：實際建造價及其相關(guān)稅費；（３）經(jīng)濟適用房：實際支付的房價款及相關(guān)稅費以及繳納的土地出讓金。（４）已購公有住房３、稅金：實際繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。４、合理費用：是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用（有上限限制）、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。注意必須有合理的原始憑證。核定征收：應(yīng)納稅額＝轉(zhuǎn)讓收入＊（１％－３％）（三）個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算（實質(zhì)上政策已經(jīng)改變，具體見財稅2009年78號文件。必須按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得查帳征收，不得核定征收。應(yīng)納稅額=（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用）＊２０％因為是受贈，所以不存在財產(chǎn)原值。2011年新增：（四）自然人轉(zhuǎn)讓投資企業(yè)股權(quán)（份）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。 計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法 (1)符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低： ①申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的； ②申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的； ③申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的； ?、苌陥蟮墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的； ?、萁?jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。 (2)本條第一項所稱正當理由，是指以下情形： ①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損； ②因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)； ③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； ④經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。 　對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法： (1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。 (2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 (3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 (4)納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。 納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費。 　上述所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。 十、偶然所得　　計算公式：　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率=每次收入額20%　　十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算　　計算公式：　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率=每次收入額20%　　十二、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題掌握有一定普遍性的問題　?。ㄒ唬﹤€人取得全年一次性獎金的計稅方法（掌握）　　自2005年1月1日起按以下計稅辦法征收：　?。?）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額。應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按照上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)?！　。?）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。　　應(yīng)用舉例：　　某人年終取得全年一次性獎金36000元，假設(shè)工資是2400元　　36000247。12=3000，找稅率為15%、125，年終獎金應(yīng)納稅額=3600015%125=5275每月工資納稅（24002000）*5%假設(shè)月工資是1400元？（36000600）/12=2950 稅率為15%、125（36000600）15%125=5275注意：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該方法只能采