【文章內(nèi)容簡介】 交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認：223。 1．該項交易不是企業(yè)合并；223。 2．交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。223。 與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，應(yīng)當按照本準則第十二條的規(guī)定確認。223。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：223。 （一）該項交易不是企業(yè)合并；223。 （二）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。223。 223。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費用（或收益）， 本準則第十一條至第十三條規(guī)定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。應(yīng)納應(yīng)納 稅稅 暫時暫時性差異性差異后期會增加應(yīng) 稅金 額遞 延所得稅負債可抵扣可抵扣 暫時暫時性差異性差異后期會減少應(yīng) 稅金 額遞 延所得稅資產(chǎn)223。 （一）遞延所得稅負債的確認222。 原則? 對于所有應(yīng)納稅暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，某些特殊情況除外223。 【 例 1112】 企業(yè)于 2023年 12月 31日購入某項環(huán)保設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為 200萬元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響。222。 分析：企業(yè)在 2023年資產(chǎn)負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為 20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為 40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值 180萬元與其計稅基礎(chǔ) 160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為 25％，應(yīng)確認 5萬元的遞延所得稅負債。223。 【例 1113】 甲公司于 2023年 12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為 525000元，預(yù)計使用年限為 6年，預(yù)計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用 年數(shù)總和法 計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。223。 該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表 20— 1所示：223。 分析：223。 該項固定資產(chǎn)各年度賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定如下：223。 （ 1） 2023年資產(chǎn)負債表日：223。 賬面價值 =實際成本 會計折舊 =52500087500=437500（元）223。 計稅基礎(chǔ) =實際成本 稅前扣除的折舊額223。 =525000150000=375000（元）223。 因賬面價值 437500大于其計稅基礎(chǔ) 375000，兩者之間產(chǎn)生的 62500元差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債（ 62500 25%） 15625元 。223。 （ 2） 2023年資產(chǎn)負債表日：223。 賬面價值 =5250008750087500=350000（元）223。 計稅基礎(chǔ) =實際成本 累計已稅前扣除的折舊額223。 　　 =525000275000=250000（元）223。 因資產(chǎn)的賬面價值 350000大于其計稅基礎(chǔ) 100000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債 25000元（ 350000250000） 25%，但遞延所得稅負債的期初余額為 15625元，當期應(yīng)進一步確認遞延所得稅負債 9375元 223。 20232023年資產(chǎn)負債表日的處理以此類推，下略。223。 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認223。 原則223。 以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)223。 估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時，包括以下兩個方面222。 （ 1）未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得222。 （ 2）應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回223。 確認可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)所得稅會計處理的資產(chǎn)負債表債務(wù)法 第二節(jié)223。 一、所得稅會計的方法簡介223。 （一）應(yīng)付稅款法223。 當期所得稅費用 =當期應(yīng)交所得稅223。 也就是不考慮會計收益與應(yīng)稅所得之間差異對會計的影響或?qū)簳r性差異不做專門處理。223。 （二）納稅影響法納稅影響法債務(wù)法損益表債務(wù)法 資產(chǎn)負債表債 務(wù)法遞延法223。 二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法 223。 資產(chǎn)負債表債務(wù)法的主要問題就是根據(jù)當期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異確定遞延所得稅負債或延所得稅資產(chǎn)。223。 （一）遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認原則223。 遞延所得稅負債的確認原則? 對于所有應(yīng)納稅暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，某些特殊情況除外223。 遞延所得稅資產(chǎn)的確認原則? 以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)；222。 估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時，包括以下兩個方面：未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得；應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回；? 確認可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)。（二） 資產(chǎn)負債 表 債務(wù) 法之 所得稅 費 用的 計 算程序（一）確定資產(chǎn)或負債的賬面價值 A（二）確定資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ) B（三）確定資產(chǎn)或負債的暫時性差異（余額）C=A–B（四）根據(jù)暫時性差異確定遞延所得稅的當期應(yīng)有余額D=C適用稅率 （五）計算當期應(yīng)確認的遞延所得稅（資產(chǎn)或負債） E=當期 D–上期 D（六）計算當期應(yīng)稅所得 FF=會計收益 177。差異調(diào)整（七） 計 算當期 應(yīng) 交所得稅 T=F當期適用稅率 八、計算當期所得稅費用 GG=T177。E*具體看： 當期所得稅費用=當期應(yīng)交所得稅 +當期確認的遞延所得稅負債（增加額）或 –當期確認的遞延所得稅負債（轉(zhuǎn)回額） 當期所得稅費用 =當期應(yīng)交所得稅 當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)（增加額）或 +當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回額）223。 （三）資產(chǎn)負債表債務(wù)法的賬務(wù)處理223。 折舊政策選擇引起的暫時性差異的會計處理：稅率保持不變223。 【 例 121 】 A企業(yè) 2023年 12月 31日購入價值 60 000元的一臺設(shè)備，預(yù)計可使用 5年，殘值為零。企業(yè)采用直線法折舊，稅法允許采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限均為 5年。假設(shè)，企業(yè)每年未折舊前的利潤總額為 110 000元，企業(yè)除之外沒有其他暫時性差異，企業(yè)適用稅率一直保持為 30%。223。 有關(guān)計算結(jié)果如下表： 年度項目2023年末2023年末2023年末2023年末2023年末2023年末賬面價值 60000 48000 36000 24000 12023 0計稅基礎(chǔ) 60000 40000 24000 12023 4000 0（累計）差額 0 8000 12023 12023 8000 02023 2023 2023 2023 2023遞延所得稅負債余額 2400 3600 3600 2400 0遞延所得稅負債發(fā)生額 2400 1200 0 1200 2400應(yīng)稅所得 90000 94000 98000 102023 106000應(yīng)交所得稅 27000 28200 29400 30600 31800所得稅費用 29400 29400 29400 29400 29400223。 針對本例子，有關(guān)計算公式如下：223。 當期遞延所得稅負債