【正文】 企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用 藍色 (正數(shù) )登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用 紅字 (負數(shù) )登記。 【 例 】 :甲企業(yè)于某年 6月外購鋼材一批 ,已收到增值稅專用發(fā)票 ,發(fā)票上注明價款 202100元 ,增值稅 34000元 ,款項已付 ,鋼材已驗收入庫。會計處理為 : 借 :原材料 202100 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 34000 貸 :銀行存款 234000 ? 已交稅金 ? 三級科目 “ 已交稅金 ” ，核算企業(yè) 當月繳納 本月 增值稅額。 ? 注意，當月一般不會繳納本月增值稅額。這里是特殊情況，主要出現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生 預繳 的時候。 【 例 】 ：有一企業(yè)每 10天預繳一次增值稅，1月 11日預繳增值稅 202100元。 借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金） 202100 貸：銀行存款 202100 ? 減免稅款 ? 三級科目 “ 減免稅款 ” 反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 賬務處理： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 借：應交稅費－應交增值稅（減免稅款） 貸：營業(yè)外收入－政府補助 ? 出口抵減內銷產品應納稅額 ? 三級科目 “ 出口抵減內銷產品應納稅額 ”反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記 “ 應交稅費 ——應交增值稅（出口退稅） ” 科目。 ? 借：應交稅金 應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額） ? 貸：應交稅金 應交增值稅（出口退稅） ?轉出未交增值稅 ? 三級科目 “ 轉出未交增值稅 ” 核算企業(yè)月終轉出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè) “ 應交稅費 ——應交增值稅 ”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記 “ 應交稅費 ——未交增值稅 ” 科目。 (二級 ) ? 【 例 】 ： 假設某一般納稅人企業(yè)，當期的進項稅額為 30萬元，銷項稅額為 80萬元，已經預繳的稅額為 30萬元，則月末企業(yè)如何進行相應的會計處理？ ? 該企業(yè)當期應納增值稅額為 8030=50（萬元），已經預繳了 30萬元，應當再補繳稅款 5030=20（萬元）。所以，應當 轉出未交增值稅 20萬元。即： ? 借：應交稅費 ——應交增值稅（轉出未交增值稅） 202100 ? 貸：應交稅費 ——未交增值稅 202100 ? 二）在 “ 貸方 ” 反映的明細賬 ? 銷項稅額 ? 三級科目 “ 銷項稅額 ” 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取銷項稅額，用 藍字 (正數(shù) )登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用 紅字 (負數(shù) )登記。 ?【 例 】 ： 甲企業(yè)本月銷售產品一批 ,應收取款項 1049600元 ,其中 :價款 880000元 ,稅金 149600元 ,代墊運輸費 20210元. 會計處理為 : ? 借 :應收賬款 1049600 ? 貸 :主營業(yè)務收入 880000 ? 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 149600 ? 銀行存款 20210 出口退稅 ? 三級科目 “ 出口退稅 ” 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。 ? ? 進項稅額轉出 ? 記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。 ?相對應的是待處理財產損溢、在建工程等，相伴的往往是存貨類科目。 ? 借：在建工程（應付職工薪酬等） 貸：原材料 應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出） ? 借：待處理財產損溢 流動資產損溢 貸：原材料 應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出） 轉出多交增值稅 ? 核算一般納稅人企業(yè) 月終轉出多繳 的增值稅。月末企業(yè) “ 應交稅費 ——應交增值稅 ” 明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)當前預繳稅款與余額 比較，按照較小金額借記“ 應交稅費 ——未交增值稅 ” 科目，貸記本科目。 ? ? .“轉出多交增值稅”專欄，注意只對 多預繳的稅 轉出。 ? 借：應交稅費－未交增值稅 ? 貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅） 【 例 】 某企業(yè)每 10天納一次稅，上、中旬共繳稅款 20萬元。月末，借方進項稅額 30萬元，貸方銷項稅額 46萬元，應納稅 16萬元，多預繳的稅款作如下賬務處理： 借：應交稅費－未交增值稅 40000貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅） 40000 ? 【 例 】 某企業(yè)月末進項余額 300000元、銷項余額 202100元、已交稅金余額 50000元、進項轉出余額 80000元，這個月末如何處理？ 會計處理： 借：應交稅費 未交增值稅 50000 貸：應交稅費 應交增值稅（轉出多交增值稅） 50000 本期末，“應交稅費 應交增值稅”賬戶余額 20210不做結轉，下期抵扣。 （二） “ 未交增值稅 ” 明細科目 (二級 ) 在 “ 應交稅費 ” 下設置 “ 應交稅費 ——未交增值稅 ” 二級科目 ，記錄企業(yè)月終時轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。 （三）“增值稅檢查調整”專門賬戶 (二級 ) ? 在“應交稅費”下設置“ 應交稅費 ——增值稅檢查調整” 二級科目，記錄企業(yè)增值稅檢查后的賬務調整。 ? 這個科目也可以不設，稅務檢查補交的稅款計入對應的項目：本年度的計入相應的“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等，上年度的計入“以前年度損益調整”。 【 例 】 某企業(yè) 5月 20日，經主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額 10000元（不含稅價格）結轉至“在建工程”科目核算。另有 5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金 850元已于上月抵扣。稅務機關要求該企業(yè)在本月調賬并于 5月 31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。 ? 借：在建工程 1700 貸：應交稅費－增值稅檢查調整 1700 ? 或（進項稅額轉出） ? 借：原材料 850 貸：應交稅費－增值稅檢查調整 850 ? 或（進項稅額轉出） ? 借：應交稅費－增值稅檢查調整 2550 或（轉出未交增值稅） ? 貸：應交稅費－未交增值稅 2550 ? 【 例 】 某企業(yè)為一般納稅人， 2021年 3月接受稅務機關檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應付款科目有一筆掛賬兩年的應付款項，金額為 117萬元。經檢查，確認此為隱瞞收入，稅務機關要求該企業(yè)在本月調賬，并于 3月 31日前補繳稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。 ? 企業(yè)對此應如何做會計處理？ 借：其他應付款 1 170 000 貸：以前年度損益調整 1 000 000 應交稅費 ——增值稅檢查調整 170 000 借：應交稅費 ——增值稅檢查調整 170 000 貸：應交稅費 ——未交增值稅 170 000 補繳稅款時： 借：應交稅費 ——未交增值稅 170 000 貸：銀行存款 170 000 查補上年度稅會計分錄 ? 借：以前年度損益調整 貸：應交稅費－應交增值稅－增值稅檢 查調整 (應交企業(yè)所得稅 ) ? 借：利潤分配 －未分配利潤 ? 貸：以前年度損益調整 ? 借：應交稅金－應交增值稅－增值稅檢查調整 (應交企業(yè)所得稅 ) ? 貸 :銀行存款－ ※※ 銀行 3838338 ? 借 :營業(yè)外支出－滯納金 ? 貸 :銀行存款－ ※※ 銀行 3838338 ? 小規(guī)模納稅人設置 “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ”科目 ? 小規(guī)模納稅人的增值稅，按征收率計算的增值稅額就是應納稅額。 對于增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應稅銷售額，其應納增值稅額也要通過 “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ” 明細科目核算 。所不同的是，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，不需要在 “ 應交稅費—— 應交增值稅 ” 科目的借、貸方設置若干專欄。 ? 【 例 】某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物 20210元。借：銀行存款 20210 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅 借：應交稅費－應交增值稅 貸：銀行存款 如果未達到起征點 ,則 : 借 :應交稅費－應交增值稅 貸：營業(yè)外收入－政府補貼 二、增值稅進項稅額的會計處理 ? （一）國內采購貨物進項稅額的會計處理 ? 工業(yè)企業(yè) ? 【 例 】 天華工廠 9月 6日收到銀行轉來的購買光明工廠丙材料的 “ 托收承付結算憑證 ”及發(fā)票，數(shù)量為 5 000千克， 11元 /千克，增值稅進項稅額為 9 350元，支付運雜費為650元，其中運費發(fā)票金額為 500元，應抵扣的運費進項稅額為 35元。采用驗單付款。驗收付款后作會計分錄如下： 借：在途物資（光明工廠） 55 615 應交稅費 ── 應交增值稅（進項稅額） 9 385 貸：銀行存款 65 000 ? 仍按上例，在 未進行比對認證之前 入賬時， ? 先作會計分錄如下： 借：在途物資（光明工廠） 55 615 待低扣稅金 ──抵扣增值稅 9 385 ? 貸：銀行存款 65 000 ? ? 材料驗收入庫時： ? 借：原材料 ──丙材料 55 615 ? 貸：在途物資（光明工廠） 55 615 ? 企業(yè)在 180天之內進行比對認證 并獲得通過后，記： 借：應交稅費 ──應交增值稅（進項稅額） 9 385 貸：待低扣稅金 ──抵扣增值稅 9 385 ? 如果企業(yè)在 180天內進行比對認證，但未獲得通過；或者在 180天內進行比對認證并獲得通過后，但未在當月申報抵扣；或者超過 180天未到稅務機關進行比對認證，則記： ? 借：原材料 ──丙材料 9 385 ? 貸：待低扣稅金 ──抵扣增值稅 9 385 ? 2．商業(yè)零售企業(yè)的會計處理 ? 以售價核算“庫存商品”時 : ? 在商品驗收入庫時，借記“庫存商品”，以商品的進價（不含稅）金額，貸記“在途物資”，以 商品含稅零售價 大于 不含稅進價 的差額，貸記“ 商品進銷差價 ”。 ? 【 例 】 某 零售商業(yè)企業(yè) 向本市無線電廠購入DVD150臺， 1 000元 /臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款 150 000元，增值稅額 25 500元。 ? 作會計分錄如下： ? （ 1）企業(yè)付款時： ? 借：在途物資 ── 無線電廠 150 000 ?