【正文】 企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用 藍(lán)色 (正數(shù) )登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用 紅字 (負(fù)數(shù) )登記。 【 例 】 :甲企業(yè)于某年 6月外購(gòu)鋼材一批 ,已收到增值稅專用發(fā)票 ,發(fā)票上注明價(jià)款 202100元 ,增值稅 34000元 ,款項(xiàng)已付 ,鋼材已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理為 : 借 :原材料 202100 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 34000 貸 :銀行存款 234000 ? 已交稅金 ? 三級(jí)科目 “ 已交稅金 ” ，核算企業(yè) 當(dāng)月繳納 本月 增值稅額。 ? 注意，當(dāng)月一般不會(huì)繳納本月增值稅額。這里是特殊情況，主要出現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生 預(yù)繳 的時(shí)候。 【 例 】 ：有一企業(yè)每 10天預(yù)繳一次增值稅，1月 11日預(yù)繳增值稅 202100元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金） 202100 貸：銀行存款 202100 ? 減免稅款 ? 三級(jí)科目 “ 減免稅款 ” 反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。 賬務(wù)處理： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：營(yíng)業(yè)外收入－政府補(bǔ)助 ? 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ? 三級(jí)科目 “ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ”反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（出口退稅） ” 科目。 ? 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） ? 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ?轉(zhuǎn)出未交增值稅 ? 三級(jí)科目 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè) “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 ” 科目。 (二級(jí) ) ? 【 例 】 ： 假設(shè)某一般納稅人企業(yè)，當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額為 30萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為 80萬(wàn)元，已經(jīng)預(yù)繳的稅額為 30萬(wàn)元，則月末企業(yè)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？ ? 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為 8030=50（萬(wàn)元），已經(jīng)預(yù)繳了 30萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)再補(bǔ)繳稅款 5030=20（萬(wàn)元）。所以，應(yīng)當(dāng) 轉(zhuǎn)出未交增值稅 20萬(wàn)元。即： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 202100 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 202100 ? 二）在 “ 貸方 ” 反映的明細(xì)賬 ? 銷項(xiàng)稅額 ? 三級(jí)科目 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取銷項(xiàng)稅額，用 藍(lán)字 (正數(shù) )登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用 紅字 (負(fù)數(shù) )登記。 ?【 例 】 ： 甲企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批 ,應(yīng)收取款項(xiàng) 1049600元 ,其中 :價(jià)款 880000元 ,稅金 149600元 ,代墊運(yùn)輸費(fèi) 20210元. 會(huì)計(jì)處理為 : ? 借 :應(yīng)收賬款 1049600 ? 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 880000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 149600 ? 銀行存款 20210 出口退稅 ? 三級(jí)科目 “ 出口退稅 ” 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。 ? ? 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? 記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ?相對(duì)應(yīng)的是待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程等，相伴的往往是存貨類科目。 ? 借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬等） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ? 核算一般納稅人企業(yè) 月終轉(zhuǎn)出多繳 的增值稅。月末企業(yè) “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)當(dāng)前預(yù)繳稅款與余額 比較，按照較小金額借記“ 應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 ” 科目，貸記本科目。 ? ? .“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對(duì) 多預(yù)繳的稅 轉(zhuǎn)出。 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 【 例 】 某企業(yè)每 10天納一次稅，上、中旬共繳稅款 20萬(wàn)元。月末，借方進(jìn)項(xiàng)稅額 30萬(wàn)元，貸方銷項(xiàng)稅額 46萬(wàn)元，應(yīng)納稅 16萬(wàn)元，多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 40000 ? 【 例 】 某企業(yè)月末進(jìn)項(xiàng)余額 300000元、銷項(xiàng)余額 202100元、已交稅金余額 50000元、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出余額 80000元，這個(gè)月末如何處理？ 會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 50000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 50000 本期末，“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”賬戶余額 20210不做結(jié)轉(zhuǎn)，下期抵扣。 （二） “ 未交增值稅 ” 明細(xì)科目 (二級(jí) ) 在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 下設(shè)置 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 ” 二級(jí)科目 ，記錄企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。 （三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 (二級(jí) ) ? 在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“ 應(yīng)交稅費(fèi) ——增值稅檢查調(diào)整” 二級(jí)科目，記錄企業(yè)增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整。 ? 這個(gè)科目也可以不設(shè)，稅務(wù)檢查補(bǔ)交的稅款計(jì)入對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目：本年度的計(jì)入相應(yīng)的“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等，上年度的計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。 【 例 】 某企業(yè) 5月 20日，經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額 10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有 5000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金 850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬并于 5月 31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。 ? 借：在建工程 1700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整 1700 ? 或（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 借：原材料 850 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整 850 ? 或（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整 2550 或（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 2550 ? 【 例 】 某企業(yè)為一般納稅人， 2021年 3月接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應(yīng)付款科目有一筆掛賬兩年的應(yīng)付款項(xiàng)，金額為 117萬(wàn)元。經(jīng)檢查，確認(rèn)此為隱瞞收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于 3月 31日前補(bǔ)繳稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。 ? 企業(yè)對(duì)此應(yīng)如何做會(huì)計(jì)處理？ 借：其他應(yīng)付款 1 170 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——增值稅檢查調(diào)整 170 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——增值稅檢查調(diào)整 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 170 000 補(bǔ)繳稅款時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 170 000 貸：銀行存款 170 000 查補(bǔ)上年度稅會(huì)計(jì)分錄 ? 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－增值稅檢 查調(diào)整 (應(yīng)交企業(yè)所得稅 ) ? 借：利潤(rùn)分配 －未分配利潤(rùn) ? 貸：以前年度損益調(diào)整 ? 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－增值稅檢查調(diào)整 (應(yīng)交企業(yè)所得稅 ) ? 貸 :銀行存款－ ※※ 銀行 3838338 ? 借 :營(yíng)業(yè)外支出－滯納金 ? 貸 :銀行存款－ ※※ 銀行 3838338 ? 小規(guī)模納稅人設(shè)置 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ”科目 ? 小規(guī)模納稅人的增值稅，按征收率計(jì)算的增值稅額就是應(yīng)納稅額。 對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額，其應(yīng)納增值稅額也要通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目核算 。所不同的是，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要在 “ 應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅 ” 科目的借、貸方設(shè)置若干專欄。 ? 【 例 】某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物 20210元。借：銀行存款 20210 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 如果未達(dá)到起征點(diǎn) ,則 : 借 :應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 貸：營(yíng)業(yè)外收入－政府補(bǔ)貼 二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ? （一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ? 工業(yè)企業(yè) ? 【 例 】 天華工廠 9月 6日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)買光明工廠丙材料的 “ 托收承付結(jié)算憑證 ”及發(fā)票，數(shù)量為 5 000千克， 11元 /千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 9 350元，支付運(yùn)雜費(fèi)為650元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額為 500元，應(yīng)抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為 35元。采用驗(yàn)單付款。驗(yàn)收付款后作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途物資（光明工廠） 55 615 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 385 貸：銀行存款 65 000 ? 仍按上例，在 未進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證之前 入賬時(shí)， ? 先作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途物資（光明工廠） 55 615 待低扣稅金 ──抵扣增值稅 9 385 ? 貸：銀行存款 65 000 ? ? 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： ? 借：原材料 ──丙材料 55 615 ? 貸：在途物資（光明工廠） 55 615 ? 企業(yè)在 180天之內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證 并獲得通過(guò)后，記： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 385 貸：待低扣稅金 ──抵扣增值稅 9 385 ? 如果企業(yè)在 180天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，但未獲得通過(guò)；或者在 180天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通過(guò)后，但未在當(dāng)月申報(bào)抵扣；或者超過(guò) 180天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，則記： ? 借：原材料 ──丙材料 9 385 ? 貸：待低扣稅金 ──抵扣增值稅 9 385 ? 2．商業(yè)零售企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 ? 以售價(jià)核算“庫(kù)存商品”時(shí) : ? 在商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品”，以商品的進(jìn)價(jià)（不含稅）金額，貸記“在途物資”，以 商品含稅零售價(jià) 大于 不含稅進(jìn)價(jià) 的差額，貸記“ 商品進(jìn)銷差價(jià) ”。 ? 【 例 】 某 零售商業(yè)企業(yè) 向本市無(wú)線電廠購(gòu)入DVD150臺(tái)， 1 000元 /臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 150 000元，增值稅額 25 500元。 ? 作會(huì)計(jì)分錄如下： ? （ 1）企業(yè)付款時(shí)： ? 借：在途物資 ── 無(wú)線電廠 150 000 ?