財(cái)稅理論與實(shí)務(wù)必——增值稅ppt-資料下載頁(yè)
2024-10-18 20:46本頁(yè)面
【正文】 997年 5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金 。 該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料 60萬(wàn)元 ， 發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額 。 試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額 。 解：押金已逾期 ， 并入銷售額計(jì)算增值稅 。 銷項(xiàng)稅額＝ 1000 000 17％ ＋ 100 000 17％ 247。 (1+17%) ＝ 184 (元 ) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ (萬(wàn)元 ) ＝ 102 000(元 ) 應(yīng)納增值稅＝ 184 － 102 000 ＝ 82 (元 ) 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法： 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 當(dāng)采取價(jià)稅合并收款方式時(shí) ， 要進(jìn)行換算 。 銷售額＝含稅銷售額／ (１＋征收率 ) 一般納稅人銷售的某些貨物也可以選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 。 ?選定后至少 3年內(nèi)不得變更 。 ?一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅 ， 自開專用發(fā)票 ， 但稅率欄只能填寫 6％ 或 4%的征收率 ， ?其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 例：某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋 ， 年銷售額不足 100萬(wàn)元 。 該廠 1999年 12月份業(yè)務(wù)情況如下： ⑴ 銷售瓶蓋一批 ， 獲得含稅銷售收入 31800元； ⑵ 企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批 ， 價(jià)格為 8000元 ， 支付增值稅額 1360元 ， 款項(xiàng)已付； ⑶ 企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批 ， 收取加工費(fèi)21200元 。 試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額 。 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 解：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人 ， 其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 。 不含稅銷售額＝ （ 31800+ 2 1 2 0 0） 247。（ 1+6%） ＝ 50 000（ 元 ） 應(yīng)納增值稅額＝ 50 000 6％＝ 3 000（元） 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 進(jìn)口貨物，一般納稅人和小規(guī)模納稅人一樣，必須按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 ?對(duì)于不征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物， 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅 ?對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物， 關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅 組成計(jì)稅價(jià)格＝ —————————— 1－消費(fèi)稅稅率 如果進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)用于銷售等 ， 其在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 。 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 例：某外貿(mào)公司 1999年 7月從國(guó)外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)為 70 000元，進(jìn)口關(guān)稅為 17 500元，其消費(fèi)稅稅率為 30%。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國(guó)內(nèi)銷售給 A公司，獲取銷售收入 180 000元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅稅額。 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 解：在進(jìn)口環(huán)節(jié)： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 70 000+17 500） 247。 （ 1－ 30%） =125 000（ 元 ） 應(yīng)納增值稅 =125 000 17％ =21 250（ 元 ） 在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)： 銷項(xiàng)稅額 =180 000 17％ =30 600（ 元 ） 應(yīng)納增值稅 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =30 600 － 21 250=9 350（元） 四、增值稅的征納管理 本部分的內(nèi)容 : ㈠增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 ㈡增值稅的納稅地點(diǎn) ㈢增值稅專用發(fā)票的管理 四、增值稅的征納管理 ㈠增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售額或取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天 ， 按結(jié)算方式不同 ， 具體規(guī)定： ?直接收款方式 ， 為收到銷售額或取得收款憑據(jù) ， 并將提貨單交給買方的當(dāng)天； ?托收承付和委托銀行收款方式 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ?賒銷和分期收款方式 ， 為合同約定的收款日期； ?預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ?委托他人代銷 ， 為收到代銷清單的當(dāng)天； ?銷售應(yīng)稅勞務(wù) ， 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng) 天； ?發(fā)生除代銷外的視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天。 四、增值稅的征納管理 ㈡增值稅的納稅地點(diǎn) 增值稅的納稅地點(diǎn)是指納稅人申報(bào)繳納增值稅款的地點(diǎn) 。 ?固定業(yè)戶應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅 。 ?固定業(yè)戶到外地銷售貨物 ， 應(yīng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ， 否則 ， 先在銷售地按 6％ 的征收率納稅 ， 回來(lái)后再申報(bào)納稅 ， 且在外地已繳稅款不得扣減 。 ?非固定業(yè)戶應(yīng)在銷售地申報(bào)納稅 。 ?進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 四、增值稅的征納管理 ㈢增值稅專用發(fā)票的管理 增值稅專用發(fā)票既是商事憑證； 同時(shí)又是增值稅的完稅憑證。 只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。 專用發(fā)票基本聯(lián)次為四聯(lián)： ?第一聯(lián)為存根聯(lián)，售貨方留存?zhèn)洳椋? ?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方記帳用； ?第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作抵扣稅款憑證； ?第四聯(lián)為記帳聯(lián)，售貨方記帳用。 五、增值稅評(píng)價(jià) 增值稅的優(yōu)點(diǎn) ?在流轉(zhuǎn)過(guò)程中無(wú)重復(fù)征稅 ?有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展 ?有利于流通體系的形成 ?便于出口退稅 ?對(duì)偷稅有自動(dòng)制約機(jī)制 ?有較好的收入彈性 五、增值稅評(píng)價(jià) 增值稅實(shí)踐中的主要問題 ?生產(chǎn)型增值稅的問題 ?中范圍增值稅的問題 ?增值稅收入比例的問題 ?1996年增值稅占工商稅收的比重約為 48%， 占稅收總額的 43%， 增值稅與消費(fèi)稅合計(jì)占稅收總額的 52% ?1998年增值稅與消費(fèi)稅合計(jì)占稅收總額的 53% 稅收理論與實(shí)務(wù) 下一章： 消費(fèi)稅
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