【文章內(nèi)容簡介】 17%＝13 600（元）應(yīng)補消費稅＝80 00025%＋8 0002＝28 000（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付賬款 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 13 600借：營業(yè)費用 4 800 貸：應(yīng)付賬款 4 800借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 28 000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 28 000借：主營業(yè)務(wù)成本 32 000 貸：委托代銷商品 32 0002．總機構(gòu)和分支機構(gòu)之間調(diào)撥貨物的稽查實行統(tǒng)一核算的納稅人在不同縣（市）設(shè)有兩個以上機構(gòu)，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售時，銷售尚未實現(xiàn)，但從稅收角度看，則應(yīng)視同銷售，并分別于移送貨物和售出貨物時按規(guī)定各自計繳增值稅。如甲機構(gòu)移送貨物給乙機構(gòu)，于開具專用發(fā)票時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“庫存商品”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，乙機構(gòu)收到貨物及專用發(fā)票時，借記“庫存商品”，借記“應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”科目；乙機構(gòu)售出貨物于開具專用發(fā)票時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。上述甲機構(gòu)移送貨物所計繳的銷項稅額和乙機構(gòu)收到貨物所取得的專用發(fā)票上所列明的增值稅額（進項稅額）是一致的。因此，從實行統(tǒng)一核算的納稅人角度看，不存在重復(fù)計稅問題?；闀r，應(yīng)以“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細賬貸方發(fā)生額為中心，結(jié)合增值稅專用發(fā)票，掌握發(fā)貨時間，查明發(fā)出貨物方是否按規(guī)定計繳了增值稅。收到貨物方用于銷售后，是否按規(guī)定進行了銷售和稅金的核算，有無偷稅行為。3．用于非應(yīng)稅項目貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，沒有對外貨款結(jié)算的制約，一般采用內(nèi)部轉(zhuǎn)賬進行核算。在貨物移送時，按照銷售同類貨物價格或組成計稅價格計算銷項稅額，按照生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接進行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，貸記“庫存商品”等科目。屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)計征消費稅。常見的錯漏是：以產(chǎn)品（商品）成本價直接結(jié)轉(zhuǎn)，不進行銷售稅金的核算?；闀r，一是查核產(chǎn)品（商品）出庫的使用情況，審核“產(chǎn)品（商品）出庫單”，查明產(chǎn)品（商品）的去向和用途；二是通過企業(yè)的基本建設(shè)、在建工程和福利設(shè)施的計劃、施工現(xiàn)場進行實地調(diào)查，對工程用設(shè)備產(chǎn)品（商品）的來源進行逆向稽查；三是審查“庫存商品”等明細賬貸方發(fā)生額及其對應(yīng)的借方賬戶，核對會計憑證，看有無稅金分配的核算。若沒有反映稅金分配的核算或核算不正確，一般就是漏記或少記了銷項稅額。對此，應(yīng)按同類產(chǎn)品（商品）的銷售價或組成計稅價格，追補銷售稅金，并調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。4．用于投資貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。這種投資，是發(fā)生在企業(yè)與外部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售計繳增值稅。在貨物移送時，按照同類該貨物的公允價值計算銷項稅額，按生產(chǎn)貨物、委托加工貨物或外購貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，貸記“庫存商品”、”“原材料”科目。具體會計處理為：（1）不涉及補價的 借：長期股權(quán)投資——股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費用）（2）涉及補價的，收到補價的企業(yè) 借：長期股權(quán)投資——股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 存貨跌價準(zhǔn)備 銀行存款（收到補價） 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費用） 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認的收益） 支付補價的企業(yè) 借：長期股權(quán)投資——股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）常見的錯漏是：以貨物的成本價直接結(jié)轉(zhuǎn)，未視同銷售計繳增值稅或?qū)①忂M的貨物用于對外投資錯用進項稅額轉(zhuǎn)出專欄，少計應(yīng)納增值稅。屬應(yīng)稅消費品的，還漏計或少計了消費稅?；闀r，可通過投資合同、協(xié)議有關(guān)投資方式及其資料的查核，并對照賬面記錄和會計憑證，稽查“長期股權(quán)投資”科目。如果“庫存商品”、”原材料”等科目，貸方直接與“長期股權(quán)投資”科目相對應(yīng)，無稅金核算，或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方與“長期股權(quán)投資”科目相對應(yīng)，則為錯漏。賬務(wù)調(diào)整為：借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 ——應(yīng)交消費稅例：某企業(yè)將購進已登記入賬的原材料一批，購進成本價為 200 000 元，進項稅額為34 000元，用于對外投資，已提存貨跌價準(zhǔn)備5000元，投資支付費用1000元。企業(yè)記賬為：借：長期股權(quán)投資 234 000 貸：原材料 200 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 34 000經(jīng)查投資該原材料的公允價值為240000元。上述錯誤處理在于未視同銷售計繳增值稅，錯用了進項稅額轉(zhuǎn)出專欄，造成少繳了增值稅，據(jù)此應(yīng)作調(diào)整。計算調(diào)整為：應(yīng)計銷項稅額＝24000017%＝40 800（元）應(yīng)補增值稅＝40 800—34 000＝6 800（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：長期股權(quán)投資 241800存貨跌價準(zhǔn)備 5000 貸：原材料 200000 銀行存款 1000 應(yīng)交稅金——增值稅稽查調(diào)查 408005．用于分配貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售處理。向投資人派發(fā)利潤分配時，按照實現(xiàn)的銷售收入和規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)付利潤”科目，按照實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)計征消費稅。常見的錯漏是：不通過銷售核算，采取按成本價或售價的分配形式對轉(zhuǎn)，進行偷稅?；闀r，首先應(yīng)查明企業(yè)是否采用產(chǎn)品（商品）形式償付利潤，然后采用賬戶對應(yīng)關(guān)系核對法，查明分配產(chǎn)品（商品）的計價和核算。如果“庫存商品”、 “原材料”科目貸方直接與“應(yīng)付利潤”科目對應(yīng)，則說明企業(yè)用于分配的貨物未通過銷售處理，而直接減少了庫存物資。(1) 按產(chǎn)品（商品）、原材料成本價結(jié)算，漏記銷售。分配產(chǎn)品（商品）、原材料，有的企業(yè)不開增值稅專用發(fā)票，這就容易導(dǎo)致不反映銷售環(huán)節(jié)的銷售稅金。對此，應(yīng)進行調(diào)整。計算調(diào)整為：應(yīng)補增值稅＝不含增值稅銷售額增值稅稅率應(yīng)補消費稅＝不含增值稅銷售額消費稅稅率 或＝產(chǎn)品數(shù)量消費稅單位稅額 或＝不含增值稅銷售額增值稅率＋產(chǎn)品數(shù)量消費稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付利潤 （追補增值稅） 貸：應(yīng)交稅金—一增值稅檢查調(diào)整借：應(yīng)付利潤 （追補銷售差價） 主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出（成本價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅(2) 按產(chǎn)品（商品）或原材料售價分配對轉(zhuǎn)，漏記銷售。企業(yè)分配給股東或投資者的產(chǎn)品（商品）或原材料，不通過銷售核算，采用按售價直接從“庫存商品”、“原材料”科目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付利潤”科目，這樣就直接壓低了庫存產(chǎn)成品（商品）或原材料成本，不僅偷了商品及勞務(wù)稅，也影響了企業(yè)經(jīng)營成果的正確核算。對此，應(yīng)作如下調(diào)整：計算調(diào)整為：應(yīng)補增值稅＝產(chǎn)品（商品）或原材料不含增值稅售價增值稅稅率應(yīng)補消費稅＝產(chǎn)品不含增值稅售價消費稅稅率 或＝產(chǎn)品數(shù)量消費稅單位稅額 或＝產(chǎn)品不含增值稅售價消費稅稅率＋產(chǎn)品數(shù)量消費稅單位稅額賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付利潤 （追補增值稅） 貸：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整借：庫存商品（不含稅售價與成本價之差額） 主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出（成本價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅6．用于無償捐贈貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，在貨物移送時，按同類貨物銷售價或組成計稅價格計算銷項稅額，按生產(chǎn)貨物、委托加工貨物或外購貨物成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，貸記“庫存商品”、 “原材料”科目。常見的錯漏是：同前述用于分配和投資的貨物一樣，通常按成本價或售價結(jié)轉(zhuǎn)，不反映銷項稅額的核算或錯作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?；闀r，可查閱有關(guān)捐贈貨物的協(xié)議、捐贈書等資料，查核“庫存商品”、 “原材料”和其對應(yīng)的“營業(yè)外支出”賬戶，核對會計憑證，看核算是否正確。重點看有無銷項稅額的核算，如果只有捐贈產(chǎn)品（商品）的核算，而沒有銷項稅額的核算，一般就是漏計了銷項稅額，屬于應(yīng)稅消費品的，還漏計了消費稅。對此，應(yīng)作相應(yīng)的計算調(diào)整。(四) 已列銷售賬戶錯報銷售額的稽查主營業(yè)務(wù)收入是指包括銷售正品、副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品、殘次品、等外品、工業(yè)性勞務(wù)等實現(xiàn)的銷售收入。這些銷售收入額是通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的。凡通過該賬戶核算的銷售額，企業(yè)一般能按“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬的資料匯總申報納稅。但在實際工作中，有的企業(yè)申報時，錯報、漏報銷售額，少計增值稅，屬應(yīng)稅消費品的，還少計了消費稅。從而造成納稅申報和賬面記錄數(shù)不符的情況?；闀r，應(yīng)著重抓住以下幾個方面進行查核。1．短報、漏報銷售額的稽查企業(yè)在納稅申報時，短報、漏報銷售額的情況，主要有如下情況：漏報業(yè)務(wù)收入項目，即只就正品銷售額申報納稅，不申報副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、殘次品、等外品、外購貨物及委托加工產(chǎn)品（商品）等銷售額的應(yīng)交稅金；銷售使用過的不符合規(guī)定免征增值稅條件的固定資產(chǎn)和銷售購入拍賣的物品漏報增值稅；匯總計算銷售額時串位，將應(yīng)稅銷售額計入免稅銷售額；廠部下屬銷售網(wǎng)點、門市部及自用產(chǎn)品（商品）不申報納稅。2．按銷售差額申報納稅的稽查企業(yè)按銷售差額申報納稅的情況通常有：從銷售額中扣除價外費用、推銷獎、手續(xù)費、傭金，單獨開發(fā)票的折扣額、還本支出、舊貨物作價款項、隨同產(chǎn)品（商品）銷售的包裝物成本、外購配套件價款等后申報納稅。有的還按產(chǎn)品（商品）銷售價扣除成本后的差額或按不含消費稅的銷售額申報納稅等等。3．計算處理錯誤，多計銷售額少計或不計銷項稅額的稽查這種情況一般是企業(yè)向購貨方已收取的銷售額和銷項稅額進賬處理錯誤造成的，多計銷售額，相應(yīng)少計銷項稅額?；榉椒ǎ阂陨先椈閼?yīng)以年度、季度或月度納稅申報表中的申報收入額及損益表中的有關(guān)數(shù)據(jù)與“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬貸方發(fā)生額結(jié)合會計憑證進行核對，看是否相符。必要時，可抽查銷售日報表、發(fā)貨票存根聯(lián)、銀行解款單等。查明申報銷售收入與賬面數(shù)額是否相符、征免劃分是否符合規(guī)定。銷售網(wǎng)點、附設(shè)門市部或倉庫自行銷售產(chǎn)品（商品）的數(shù)量是否申報納稅。如賬、表應(yīng)稅收入額大于申報數(shù)，應(yīng)查明原因。經(jīng)核實后以銷售收入額乘以適用稅率，求出的銷項稅額與申報表中的銷項稅額比較，看是否一致，大于時，其差額為應(yīng)補增值稅。這時，應(yīng)根據(jù)不同的具體情況，分別作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。計算調(diào)整為：應(yīng)補增值稅＝不含增值稅銷售額增值稅稅率一申報稅額應(yīng)補消費稅＝不含增值稅銷售額消費稅稅率一申報稅額 或＝產(chǎn)品銷售數(shù)量消費稅單位稅額一申報稅額 或＝不含增值稅銷售額增值稅稅率＋產(chǎn)品銷售數(shù)量消費稅單位稅額 —申報稅額賬務(wù)調(diào)整為：屬于短報、漏報項目造成的錯漏，將已收未繳的增值稅作自繳處理。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款屬于按扣除部分依銷售差額申報納稅的，其少收的增值稅作追繳或賠繳處理。借：應(yīng)收賬款 （追繳增值稅） 或：營業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整屬于計算處理錯誤，多計銷售額，少計或不計銷項稅額造成的錯漏應(yīng)調(diào)整損益類科目，補記銷