【正文】 費(fèi)用，不論其會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅?；闀r(shí)，應(yīng)根據(jù)開具發(fā)票所列產(chǎn)品(商品)或勞務(wù)名稱，嚴(yán)格界定價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，結(jié)合賬務(wù)處理，查實(shí)價(jià)外費(fèi)用的入賬情況，凡有違反規(guī)定，未按價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按原發(fā)生額依價(jià)外費(fèi)用收入所屬產(chǎn)品（商品）的增值稅稅率追補(bǔ)增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率）應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率屬于從價(jià)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1十成本利潤(rùn)率）247。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，在按程序確定銷售額時(shí)，不能將確定的程序相互顛倒或者不區(qū)分任何情況而直接按組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅銷售額。 上述兩種情況，均屬偷稅行為。按照規(guī)定，加工業(yè)務(wù)的工時(shí)費(fèi)收入、實(shí)物收入和墊料收入均應(yīng)通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，并計(jì)繳應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅。 例：某服裝廠接受加工服裝一批，服裝已完工出廠交付委托方。同時(shí)還影響了當(dāng)期的銷售利潤(rùn)，產(chǎn)生了賬外材料和壓低了輔助材料庫(kù)存成本的問題。即按新貨物的同期銷售價(jià)格確定應(yīng)稅銷售額，不得扣減舊貨物的回收價(jià)。經(jīng)稽查核實(shí)后，應(yīng)補(bǔ)記銷售收入和銷項(xiàng)稅額。納稅人采用還本銷售方式，其銷售額應(yīng)為產(chǎn)品（商品）銷售時(shí)所取得的實(shí)際銷售收入，不得從銷售額中減除還本支出。如果沒有還本支出核算，一般就是扣除還本支出后的余額記銷售的問題。在實(shí)際工作中有的企業(yè)，在隨同產(chǎn)品（商品）銷售貨物時(shí)，對(duì)另加的包裝物采取分別開票分別記賬的辦法，將包裝物的售價(jià)從產(chǎn)品（商品）總售價(jià)中分離出來，直接沖減包裝物。經(jīng)核實(shí)后，應(yīng)就其包裝物收入隨同產(chǎn)品出售的產(chǎn)品適用增值稅稅率追補(bǔ)增值稅，屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)按適用的消費(fèi)稅稅率追補(bǔ)消費(fèi)稅?；闀r(shí)，可從以下兩個(gè)方面入手：(1) 審查出租出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，掌握各種包裝物的回收期限，凡收取押金超過一年的包裝物押金仍掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上的，應(yīng)清理結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入（對(duì)包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售另加收的押金，逾期未收回包裝物而沒收的押金應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入），追補(bǔ)銷售稅金。計(jì)算調(diào)整如下：不含增值稅銷售額＝清理沒收押金收入247。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定以后一年內(nèi)不得變更。根據(jù)這一規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者有自產(chǎn)自用貨物行為的，應(yīng)視同銷售處理，并按同類產(chǎn)品的銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格征稅。這種情況，各自均應(yīng)按自購(gòu)自銷貨物處理，核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額。同時(shí)核算營(yíng)業(yè)稅金。本例應(yīng)作如下調(diào)整：計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅＝80 00017%＝13 600（元）應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝80 00025%＋8 0002＝28 000（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付賬款 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 13 600借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4 800 貸：應(yīng)付賬款 4 800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 28 000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 28 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32 000 貸：委托代銷商品 32 0002．總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物的稽查實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人在不同縣（市）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)，銷售尚未實(shí)現(xiàn)，但從稅收角度看，則應(yīng)視同銷售，并分別于移送貨物和售出貨物時(shí)按規(guī)定各自計(jì)繳增值稅?；闀r(shí)，應(yīng)以“庫(kù)存商品”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬貸方發(fā)生額為中心，結(jié)合增值稅專用發(fā)票，掌握發(fā)貨時(shí)間，查明發(fā)出貨物方是否按規(guī)定計(jì)繳了增值稅。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“庫(kù)存商品”等科目。若沒有反映稅金分配的核算或核算不正確，一般就是漏記或少記了銷項(xiàng)稅額。在貨物移送時(shí)，按照同類該貨物的公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按生產(chǎn)貨物、委托加工貨物或外購(gòu)貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“庫(kù)存商品”、”“原材料”科目。如果“庫(kù)存商品”、”原材料”等科目，貸方直接與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目相對(duì)應(yīng)，無稅金核算，或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目相對(duì)應(yīng)，則為錯(cuò)漏。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝24000017%＝40 800（元）應(yīng)補(bǔ)增值稅＝40 800—34 000＝6 800（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 241800存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：原材料 200000 銀行存款 1000 應(yīng)交稅金——增值稅稽查調(diào)查 408005．用于分配貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售處理。如果“庫(kù)存商品”、 “原材料”科目貸方直接與“應(yīng)付利潤(rùn)”科目對(duì)應(yīng)，則說明企業(yè)用于分配的貨物未通過銷售處理，而直接減少了庫(kù)存物資。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅＝不含增值稅銷售額增值稅稅率應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝不含增值稅銷售額消費(fèi)稅稅率 或＝產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 或＝不含增值稅銷售額增值稅率＋產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付利潤(rùn) （追補(bǔ)增值稅） 貸：應(yīng)交稅金—一增值稅檢查調(diào)整借：應(yīng)付利潤(rùn) （追補(bǔ)銷售差價(jià)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出（成本價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅(2) 按產(chǎn)品（商品）或原材料售價(jià)分配對(duì)轉(zhuǎn)，漏記銷售。常見的錯(cuò)漏是：同前述用于分配和投資的貨物一樣，通常按成本價(jià)或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，不反映銷項(xiàng)稅額的核算或錯(cuò)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。(四) 已列銷售賬戶錯(cuò)報(bào)銷售額的稽查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指包括銷售正品、副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品、殘次品、等外品、工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的銷售收入。從而造成納稅申報(bào)和賬面記錄數(shù)不符的情況。有的還按產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)扣除成本后的差額或按不含消費(fèi)稅的銷售額申報(bào)納稅等等。查明申報(bào)銷售收入與賬面數(shù)額是否相符、征免劃分是否符合規(guī)定。這時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的具體情況，分別作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)根據(jù)其不同銷售對(duì)象的具體情況作出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，還應(yīng)沖減同一月份的銷售成本，以保持銷售利潤(rùn)的真實(shí)正確。全部退貨的，發(fā)票各聯(lián)是否全部收回作廢，并分別注明了“作廢”字樣，作為抵減本期銷項(xiàng)稅額的憑證；在購(gòu)貨方已付貨款或貨款未付但已作賬務(wù)處理的情況下，是否取得了購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，并據(jù)以開出了紅字專用發(fā)票，作為扣減本期銷項(xiàng)稅額的憑證。其三，審查退貨的原因及其責(zé)任。對(duì)此，經(jīng)核實(shí)應(yīng)調(diào)增的銷售收入額后，應(yīng)按規(guī)定的適用稅率計(jì)算追補(bǔ)銷售稅金，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。對(duì)納稅人銷售貨物并填開增值稅專用發(fā)票后，如果發(fā)生了銷貨折讓的，應(yīng)查明是否按規(guī)定依折讓后的貨款金額重開了增值稅專用發(fā)票或依折讓的金額開具了紅字專用發(fā)票，據(jù)以扣減本期的銷項(xiàng)稅額?；檫@類問題的基本思路是：首先將“庫(kù)存商品”賬戶的貸方數(shù)額與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“分期收款發(fā)出商品”和“委托代銷商品”賬戶的借方數(shù)額之和相核對(duì)，看是否相符，在無自產(chǎn)自用產(chǎn)品（商品）的情況下，若差異較大，“庫(kù)存商品”貸方發(fā)出數(shù)額大于“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“分期收款發(fā)出商品”和“委托代銷商品”賬戶借方發(fā)生數(shù)額，說明可能存在漏記銷售，應(yīng)進(jìn)一步追溯情況，一一查明發(fā)出產(chǎn)品（商品）的去向，并運(yùn)用賬證核對(duì)法，核實(shí)應(yīng)列未列銷售收入的問題。另一方面由于按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)出庫(kù)產(chǎn)品（商品）成本，壓低了庫(kù)存產(chǎn)成品（商品）成本。對(duì)此，首先應(yīng)查明出庫(kù)產(chǎn)成品（商品）銷售的計(jì)價(jià)，然后根據(jù)不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采取不同的方法進(jìn)行調(diào)整。（1＋增值稅稅率）消費(fèi)稅稅率＋產(chǎn)品銷售數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 返回產(chǎn)品（商品）成本＝產(chǎn)成品（商品）沖減額一成本價(jià)決算前的賬務(wù)調(diào)整為：借：庫(kù)存商品 （增值稅沖減產(chǎn)成品返回額） 貸：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整借：庫(kù)存商品（不含增值稅售價(jià)與成本價(jià)之差額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅決算后的賬務(wù)調(diào)整為：借：庫(kù)存商品（含增值稅售價(jià)與成本價(jià)之差額） 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 以前年度損益調(diào)整(2) 對(duì)采用不含增值稅售價(jià)結(jié)算的調(diào)整這種讓稅壓價(jià)銷售，一般是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，開具發(fā)票時(shí)有意不收取增值稅而進(jìn)行的交換業(yè)務(wù)，有時(shí)也由于計(jì)算上的錯(cuò)誤而造成的短收增值稅。(2) 涉及補(bǔ)價(jià)的情況收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，借記”庫(kù)存商品”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。在交易過程中A公司發(fā)生費(fèi)用為5000元，增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值，同時(shí)B公司支付銀行存款10000元作為補(bǔ)價(jià)給A公司。換出資產(chǎn)公允價(jià)值)應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加 ＝（1－65000247。稽查時(shí)，應(yīng)以”庫(kù)存商品”明細(xì)賬貸方發(fā)生額為中心，若其對(duì)應(yīng)賬戶是”原材料”或“工程物資”賬戶，一般就是應(yīng)稅產(chǎn)品（商品）換取原材料物資。對(duì)此，應(yīng)分別按照上述相同的方法計(jì)算應(yīng)補(bǔ)銷售稅金，并調(diào)整產(chǎn)成品或庫(kù)存商品成本。通過抽查11月份“庫(kù)存商品”明細(xì)賬和全部記賬憑證發(fā)現(xiàn)，14號(hào)憑證所反映的賬務(wù)對(duì)應(yīng)關(guān)系為： 借：工程物資——鋼材 234 000 貸：庫(kù)存商品—一糧食白酒 234 000稽查原始憑證和有關(guān)資料，一張是以含增值稅價(jià)格計(jì)算的銷售發(fā)貨票，一張是縣建材公司的發(fā)貨票，一張是酒廠基建科鋼材驗(yàn)收單。以上記賬錯(cuò)誤，少計(jì)銷項(xiàng)稅額34 000元，同時(shí)也少計(jì)了消費(fèi)稅55 000元；賬務(wù)調(diào)整為：借：庫(kù)存商品—一糧食白酒 34 000 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 34 000借：庫(kù)存商品—一糧食白酒 50 000 貸：工程物資 50 000借：工程物資 55 000 貸：應(yīng)交稅金—一應(yīng)交消費(fèi)稅 55 0003．銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本這類問題的錯(cuò)漏，一般是發(fā)生在將一些已完工未入庫(kù)的產(chǎn)品，代制修理等業(yè)務(wù)收入直接沖減生產(chǎn)成本。其售價(jià)結(jié)算的調(diào)整內(nèi)容和方法與前述“產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn)”基本相同。即：借：應(yīng)付賬款或長(zhǎng)期借款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額）貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）② 若債權(quán)人做出了讓步，即存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，則按此差額貸記“資本公積——其他資本公積”科目。A公司該批存貨（產(chǎn)品）賬面成本為600000不含稅價(jià)格為1000000元，增值稅為170000元，A公司已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000元，并支付接待B公司談判人員住宿費(fèi)5000元。這臺(tái)設(shè)備的原值為120000元，累計(jì)折舊為30000元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)原價(jià)為120000元，凈價(jià)為95000元。須按規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅調(diào)整。并按照含增值稅銷售價(jià)換算為不含增值稅銷售價(jià)或直接以不含增值稅銷售價(jià)，依適用稅率或消費(fèi)稅單位稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅，并據(jù)實(shí)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷售成本。由于營(yíng)業(yè)外收入是利潤(rùn)的增項(xiàng)，若以不含增值稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的，它不影響利潤(rùn)核算，只是偷逃了銷售稅金。整個(gè)購(gòu)銷、結(jié)算行為均不在賬面反映，使稽查人員無法通過企業(yè)提供的賬、證、冊(cè)等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查證。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合調(diào)查方法，并核對(duì)企業(yè)供貨合同和生產(chǎn)計(jì)劃部門的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)資料，核實(shí)本期產(chǎn)品的生產(chǎn)量、銷售量等進(jìn)行查證落實(shí)。這時(shí)，也需進(jìn)一步開展調(diào)查，核對(duì)供銷部門、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)合同等資料予以核實(shí)。商業(yè)企業(yè)通過平價(jià)銷售則能減少商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。平價(jià)銷售不僅造成了地區(qū)間增值稅收入的非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷稅的因素。對(duì)有不通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算或誤記其他賬戶的，應(yīng)比照前述未列銷售賬戶、漏記銷售額的稽查內(nèi)容和方法進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)