【正文】 ——應(yīng)交消費(fèi)稅例：某企業(yè)將購(gòu)進(jìn)已登記入賬的原材料一批，購(gòu)進(jìn)成本價(jià)為 200 000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元，用于對(duì)外投資，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，投資支付費(fèi)用1000元。(1) 按產(chǎn)品（商品）、原材料成本價(jià)結(jié)算，漏記銷(xiāo)售?；闀r(shí)，可查閱有關(guān)捐贈(zèng)貨物的協(xié)議、捐贈(zèng)書(shū)等資料，查核“庫(kù)存商品”、 “原材料”和其對(duì)應(yīng)的“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，看核算是否正確?；闀r(shí)，應(yīng)著重抓住以下幾個(gè)方面進(jìn)行查核。銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、附設(shè)門(mén)市部或倉(cāng)庫(kù)自行銷(xiāo)售產(chǎn)品（商品）的數(shù)量是否申報(bào)納稅。4．銷(xiāo)貨退回、折扣與折讓的稽查(1) 銷(xiāo)貨退回的稽查。部分退貨的，是否按減除退貨后的數(shù)量及貨款金額重新填開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在賬務(wù)處理上是否按規(guī)定對(duì)應(yīng)退貨款和稅款一并作了退出處理。(2) 銷(xiāo)售折扣和折讓的稽查銷(xiāo)售折扣和折讓是指銷(xiāo)貨單位為擴(kuò)大銷(xiāo)售，鼓勵(lì)客戶(hù)多購(gòu)商品或因產(chǎn)品（商品）質(zhì)量、品種、規(guī)格等不合要求等原因，而對(duì)購(gòu)買(mǎi)者在價(jià)格上給予的優(yōu)惠，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售折扣與折讓可直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。此類(lèi)錯(cuò)漏問(wèn)題，一般有以下幾種表現(xiàn)形式：1．產(chǎn)銷(xiāo)對(duì)轉(zhuǎn)產(chǎn)銷(xiāo)對(duì)轉(zhuǎn)亦稱(chēng)商品直接沖庫(kù)或存貨賬戶(hù)和資金賬戶(hù)對(duì)轉(zhuǎn)。(1) 對(duì)采用含增值稅售價(jià)結(jié)算的調(diào)整計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅＝含增值稅銷(xiāo)售額247。支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后差額，加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，借記”庫(kù)存商品”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“銀行存款”等科目。70000）10000＝714（元）換入原材料的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)確認(rèn)的收益＋應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) ＝75000－10000－10200－10000＋714＋5000＋11900 ＝62414（元）借：原材料 62414存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000銀行存款 5000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200貸：庫(kù)存商品 75000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11900營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 714 ② B公司的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ＝90000－5000－11900＋10000＋10200 ＝93300（元） 借：庫(kù)存商品 93300 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11900 貸：原材料 90000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10200 銀行存款 10000 如果企業(yè)在交換產(chǎn)品（商品）時(shí)，不按規(guī)定作購(gòu)銷(xiāo)處理，將換回的材料物資直接沖減產(chǎn)成品或庫(kù)存商品，是一種偷稅行為。需要指出的是換回材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，因?yàn)檫@類(lèi)情況對(duì)方一般沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在交換結(jié)算價(jià)款中沒(méi)有分別填開(kāi)材料物資價(jià)款和增值稅額，或者在結(jié)算價(jià)款中就沒(méi)有包含增值稅額，所以不能調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額，只有當(dāng)取得對(duì)方補(bǔ)開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，對(duì)換回的材料物資，用于生產(chǎn)增值稅產(chǎn)品的，才能按照票據(jù)填開(kāi)的增值稅額進(jìn)行調(diào)整。其錯(cuò)賬表現(xiàn)形式為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：生產(chǎn)成本對(duì)這類(lèi)問(wèn)題的稽查，首先應(yīng)將財(cái)會(huì)部門(mén)登記的“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)貸方數(shù)與車(chē)間“在產(chǎn)品”動(dòng)態(tài)賬同期減少數(shù)相核對(duì)，如果前者貸方數(shù)額小于后者，則應(yīng)進(jìn)一步查清在產(chǎn)品的去向，看有無(wú)“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)貸方或借方紅字發(fā)生額與貨幣資金或結(jié)算類(lèi)賬戶(hù)相對(duì)應(yīng)的奇異情況。即：借：應(yīng)付賬款或長(zhǎng)期借款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）資本公積——其他資本公積（存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額）例：B公司于2001年8月1日銷(xiāo)售商品一批給A公司，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上表明的價(jià)格為800000元，增值稅率17%，增值稅額為136000。計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值之間的差額：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值＝100000+1000007%＝103500（元）所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值＝1200003000010000＝80000（元）差額＝23500（元）因?yàn)閼?yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值大于所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值，債權(quán)人作出了一定的讓步，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值大于所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值的差額記入“資本公積”科目。對(duì)非法結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等其他賬戶(hù)挪作了他用的，應(yīng)按原發(fā)生額從原入賬科目轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，并追補(bǔ)銷(xiāo)售稅金。對(duì)涉嫌有賬外經(jīng)營(yíng)搞體外循環(huán)的企業(yè)，重點(diǎn)可通過(guò)比、查、核的辦法進(jìn)行有效控制?；橘~外經(jīng)營(yíng)體外循環(huán)的企業(yè)，不僅要追補(bǔ)在本環(huán)節(jié)所偷的銷(xiāo)售稅金，同時(shí)還要追查供貨單位，查補(bǔ)上一環(huán)節(jié)的所偷稅款。因此，應(yīng)加強(qiáng)增值稅的征管稽查，大力查處有關(guān)的偷稅行為。2．對(duì)商業(yè)企業(yè)的稽查根據(jù)稅法規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷(xiāo)行為，因購(gòu)買(mǎi)貨物從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。此外，還有的生產(chǎn)企業(yè)在供貨過(guò)程中降低產(chǎn)品價(jià)格并按扣除返還利潤(rùn)后的價(jià)格開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票實(shí)現(xiàn)給商業(yè)企業(yè)返利的目的等等。如果柜臺(tái)上有銷(xiāo)售，而“庫(kù)存商品”賬上沒(méi)有登記，說(shuō)明就有可能是現(xiàn)金購(gòu)進(jìn)銷(xiāo)貨不記賬。為逃避稅收負(fù)擔(dān)，而采取不正當(dāng)?shù)氖址ǎ?gòu)進(jìn)不計(jì)庫(kù)存，銷(xiāo)售不計(jì)收入，現(xiàn)金進(jìn)貨、現(xiàn)金收取貨款。這種錯(cuò)漏問(wèn)題，企業(yè)在發(fā)出產(chǎn)品（商品）或提供勞務(wù)收到貨款時(shí)，錯(cuò)誤地記賬為：借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款對(duì)這類(lèi)問(wèn)題的稽查，應(yīng)以貸方余額較大的“應(yīng)付賬款”或久掛“其他應(yīng)付款”往來(lái)賬戶(hù)為中心進(jìn)行審查，追溯業(yè)務(wù)發(fā)生月份，查核賬戶(hù)的核算內(nèi)容是否符合制度規(guī)定，調(diào)閱結(jié)算憑證予以查證落實(shí)。9月1日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，B公司同意A公司以一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。① 若債權(quán)人未做出讓步，即存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，則按此差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。反映該產(chǎn)品的活躍市場(chǎng)價(jià)為200000元。這與上述“產(chǎn)銷(xiāo)對(duì)轉(zhuǎn)”進(jìn)行偷稅的反映是一樣的。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）補(bǔ)價(jià)－(補(bǔ)價(jià)247。(1) 不涉及補(bǔ)價(jià)的情況按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“庫(kù)存商品”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。凡是產(chǎn)銷(xiāo)對(duì)轉(zhuǎn)的，其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)反映為貨幣資金類(lèi)或結(jié)算類(lèi)賬戶(hù)的數(shù)額，其合計(jì)數(shù)就是報(bào)告期內(nèi)漏列的銷(xiāo)售收入額。此類(lèi)錯(cuò)漏問(wèn)題，一般是有意截留國(guó)家稅收和利潤(rùn)的偷稅行為，其手法是比較隱蔽的，問(wèn)題不易發(fā)現(xiàn)。凡發(fā)現(xiàn)無(wú)合法扣減依據(jù)，隨意沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，又無(wú)產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）退貨入庫(kù)記錄的，一般就是虛構(gòu)銷(xiāo)貨退回。在購(gòu)貨方尚未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，原開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否作了相應(yīng)的處理。借：應(yīng)收賬款 （追繳增值稅） 或：營(yíng)業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整屬于計(jì)算處理錯(cuò)誤，多計(jì)銷(xiāo)售額，少計(jì)或不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額造成的錯(cuò)漏應(yīng)調(diào)整損益類(lèi)科目，補(bǔ)記銷(xiāo)項(xiàng)稅額。必要時(shí)，可抽查銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表、發(fā)貨票存根聯(lián)、銀行解款單等。但在實(shí)際工作中，有的企業(yè)申報(bào)時(shí)，錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)銷(xiāo)售額，少計(jì)增值稅，屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還少計(jì)了消費(fèi)稅。借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，貸記“庫(kù)存商品”、 “原材料”科目?；闀r(shí)，首先應(yīng)查明企業(yè)是否采用產(chǎn)品（商品）形式償付利潤(rùn)，然后采用賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系核對(duì)法，查明分配產(chǎn)品（商品）的計(jì)價(jià)和核算?；闀r(shí)，可通過(guò)投資合同、協(xié)議有關(guān)投資方式及其資料的查核，并對(duì)照賬面記錄和會(huì)計(jì)憑證，稽查“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目?；闀r(shí)，一是查核產(chǎn)品（商品）出庫(kù)的使用情況，審核“產(chǎn)品（商品）出庫(kù)單”，查明產(chǎn)品（商品）的去向和用途；二是通過(guò)企業(yè)的基本建設(shè)、在建工程和福利設(shè)施的計(jì)劃、施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，對(duì)工程用設(shè)備產(chǎn)品（商品）的來(lái)源進(jìn)行逆向稽查；三是審查“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)的借方賬戶(hù)，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，看有無(wú)稅金分配的核算。因此，從實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人角度看，不存在重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題。借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，就受托方而言，售完貨物并將代銷(xiāo)清單和應(yīng)收手續(xù)費(fèi)結(jié)算單據(jù)交付委托方后，應(yīng)按規(guī)定核算稅金和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。(三) 視同銷(xiāo)售貨物的稽查視同銷(xiāo)售貨物是相對(duì)銷(xiāo)售貨物行為而言的，是指那些提供貨物的行為本身不符合增值稅稅法中銷(xiāo)售貨物所定義的“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”條件，增值稅稅法規(guī)定在征稅時(shí)要視同銷(xiāo)售貨物征稅的行為。經(jīng)稽查核實(shí)后，應(yīng)按照適用的增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率追補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅。若其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)是貨幣資金或往來(lái)結(jié)算類(lèi)賬戶(hù)，一般就是錯(cuò)漏，則應(yīng)進(jìn)一步稽查銷(xiāo)貨原始憑證，查明隨同產(chǎn)品（商品）出售包裝物漏記銷(xiāo)售額的問(wèn)題。如有，應(yīng)重點(diǎn)稽查“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬的摘要記載，看該賬戶(hù)有無(wú)還本支出核算業(yè)務(wù)，列賬是否正確。如有異常情況，所銷(xiāo)貨物價(jià)格明顯偏低而又無(wú)其他特殊情況者，一般多為實(shí)行以舊換新讓價(jià)銷(xiāo)售造成的。企業(yè)記賬為：借：應(yīng)收賬款——委托方 1 404 貸：原材料 1 404這樣處理漏記了余料和墊料收入，漏計(jì)了增值稅。工時(shí)費(fèi)收入是指按加工產(chǎn)品數(shù)量和單位加工費(fèi)計(jì)算的加工費(fèi)收入；實(shí)物收入是指在加工過(guò)程中發(fā)生的按合同規(guī)定抵頂加工費(fèi)的余料和無(wú)償歸受托方的下腳料作價(jià)收入；墊料收入是指在加工過(guò)程中，受托方墊付的輔助材料和零配件的收入。對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，也可比照上述原則確定銷(xiāo)售額。所有這些均屬偷稅行為。其稽查的內(nèi)容大致可從以下幾個(gè)方面入手。經(jīng)核實(shí)，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價(jià)為450 000元。企業(yè)預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款，在“預(yù)收賬款”賬戶(hù)核算。3．采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售確認(rèn)的稽查采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)以合同約定的收款日期作為銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，不是以是否實(shí)際收到貨款為條件。在查明問(wèn)題后，應(yīng)根據(jù)未入賬或隱匿在往來(lái)賬戶(hù)上以及誤轉(zhuǎn)其他賬戶(hù)的銷(xiāo)售收入額，按不含增值稅或含增值稅的不同情況，調(diào)整銷(xiāo)售收入額，核實(shí)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，核算銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售利潤(rùn)。按照取得銷(xiāo)售收入結(jié)算方式的不同，銷(xiāo)售確認(rèn)稽查的內(nèi)容和方法也有所不同。按照會(huì)計(jì)制度和增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)及時(shí)將銷(xiāo)售收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)并按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額?；闀r(shí)，應(yīng)注意年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)不到一般納稅人所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，或雖已超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)符合一般納稅人條件，但未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，錯(cuò)按一般納稅人計(jì)算納稅的情況。同時(shí)，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁(yè)上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專(zhuān)章。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算和調(diào)整，不同的業(yè)務(wù)又有不同的規(guī)定，銷(xiāo)售貨物一般在“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目核算調(diào)整。此外，還要從進(jìn)項(xiàng)稅額中界定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣有關(guān)項(xiàng)目的稅額，據(jù)以計(jì)算應(yīng)納增值稅額。其他產(chǎn)品（商品）及勞務(wù)稅一般只稽查應(yīng)稅產(chǎn)品(商品)項(xiàng)目的銷(xiāo)售收入和營(yíng)業(yè)收入，主要是對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稽查，而增值稅對(duì)一般納稅人除稽查銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)項(xiàng)稅額外，還要稽查購(gòu)進(jìn)或轉(zhuǎn)入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，產(chǎn)品(商品)有不含增值稅銷(xiāo)售額的核算，也有含增值稅銷(xiāo)售額的核算，還有銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)交稅金的核算。納稅人在遞交申請(qǐng)報(bào)告和提供有關(guān)證件和資料后，經(jīng)審核提供的證件和資料齊全，申請(qǐng)資料內(nèi)容屬實(shí)后，填報(bào)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》方能成為一般納稅人。(二) 小規(guī)模納稅人劃分的稽查小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)不到前述一般納稅人規(guī)定的量化標(biāo)準(zhǔn)（含年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下，無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)）、非企業(yè)性單位、個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。核實(shí)銷(xiāo)售額是增值稅