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稅收理論與實(shí)務(wù)-增值稅(ppt69)-稅收-文庫(kù)吧資料

2024-08-26 14:03本頁(yè)面
  

【正文】 銷售價(jià)格確定; ?按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定; ?按組成計(jì)稅價(jià)格確定 。銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅,但應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件: ?屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物; ?企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過(guò)的貨物; ?銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。 ?銷售自己使用過(guò)的物品 。 三、增值稅的計(jì)算 ㈠銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 不同銷售方式銷售額的確定: ?以物易物方式銷售。 ?還本銷售 。 ?以舊換新 。 凡將折扣額在同一發(fā)票注明的 , 可按折扣后的銷售額征稅 。 ?對(duì)銷售除啤酒 、 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 ,無(wú)論是否返還 , 均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 。 單獨(dú)記帳核算的 , 不并入銷售額征稅 。 價(jià)外費(fèi)用不包括: ?向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額; ?受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的商品代收代繳的消費(fèi)稅; ?納稅人所代墊的運(yùn)費(fèi)。 價(jià)外費(fèi)用指隨銷售貨物 (應(yīng)稅勞務(wù) ), 在價(jià)格以外收取的一切費(fèi)用 。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額 稅率 銷項(xiàng)稅額的確定主要取決于銷售額的確定 。 即以應(yīng)稅銷售額為計(jì)稅依據(jù), 并用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。 出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在不斷變化。 出口貨物發(fā)生退貨或者退關(guān)的 , 納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款 。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 納稅人出口適用零稅率的貨物 , 可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后 , 憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證 , 按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅 。 按次納稅的起征點(diǎn)為每次 (日 )銷售額 50— 80元 。否則應(yīng)按規(guī)定征稅。 ?對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 ?自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前,對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品 (含單晶硅片 ),按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 6%的部分實(shí)行即征即退政策。 ?電子出版物屬于軟件范疇,當(dāng)享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。 ?計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)。 近幾年陸續(xù)出臺(tái)的有關(guān)文件對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)和扶持的行業(yè)的增值稅減免作出了相當(dāng)具體的規(guī)定。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品; 避孕藥品和用具; 古舊圖書(shū) , 即向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū); 直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器 、 設(shè)備; 外國(guó)政府 、 國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備; 來(lái)料加工 、 來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備; 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品; 銷售的其他個(gè)人和自己使用過(guò)的,除游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的物品。 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) , 應(yīng)分別核算銷售額;否則 , 從高適用增值稅稅率 。 征收率不是稅率,它只是一種臨時(shí)計(jì)稅措施。 工業(yè)和 其他小規(guī)模納稅人的征收率仍為 6% 。 二、增值稅的要素 ㈢增值稅的稅率和征收率 基本稅率 ( 17%) , 適用一般貨物 低稅率 ( 13%) , 適用范圍: ?糧食 、 食用植物油; ?水 、 氣 、 煤; ?圖書(shū) 、 報(bào)紙 、 雜志; ?飼料 、 化肥 、 農(nóng)藥 、 農(nóng)機(jī) 、 農(nóng)膜; ?國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 。 ?小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ?不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。 具體包括: ?年應(yīng)稅銷售額低于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) 。 一般納稅人的主要義務(wù): ?及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù); ?健全財(cái)務(wù)核算制度; ?準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅額; ?按規(guī)定保管 、 使用專用發(fā)票并如實(shí)申報(bào)其購(gòu)用存情況 。 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè),如果財(cái)務(wù)核算健全,仍可認(rèn)定為一般納稅人。 ?但鑒于稅改后 商業(yè)環(huán)節(jié)嚴(yán)重的增值稅異常申報(bào)現(xiàn)象 ,,國(guó)務(wù)院決定 , 從 1998年 7月 1日起 , 凡年應(yīng)稅銷售額在 180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè) , 無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全 , 一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人 。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 原則標(biāo)準(zhǔn) :會(huì)計(jì)核算健全 。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,并采取不同的征管方法。 ?租賃或承包 , 以承租人或承包人為納稅人 。 請(qǐng)問(wèn)這種情況應(yīng)如何計(jì)稅 ? 解:該飯店的行為屬于混合銷售行為 ,其全部收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 。 ?不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的 , 一并征收增值稅 。 指納稅人在從事應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目同時(shí) , 還從事非應(yīng)稅勞務(wù), 且之間并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系 。 ?例如電器公司銷售大件電器并上門(mén)安裝 , 應(yīng)當(dāng)一并作為貨物銷售額 , 征收增值稅; ?再如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務(wù) , 應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅 。 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù) , 就是混合銷售行為 。 有些經(jīng)營(yíng)行為不是直接銷售貨物 , 但客觀上相當(dāng)于變相銷售 , 因而要視同為售貨物征收增值稅: ?將貨物交付他人代銷; ?銷售代銷貨物; ?同一單位異地不同機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售; ?將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目; ?將貨物作為投資提供給其他經(jīng)營(yíng)者; ?將貨物分配給股東或投資者; ?將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi); ?將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 。 ?進(jìn)口的貨物如果在國(guó)內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 , 則進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 。 ?進(jìn)口貨物包括:報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物 , 從保稅區(qū) 、 保稅倉(cāng)庫(kù) 、 保稅行中轉(zhuǎn)出投入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的貨物 。 ?加工是指受托加工貨物 , 修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù) , 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù) 。 由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計(jì)稅依據(jù) 。 ?征收管理困難較大 , 主要在西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行 。 ?我國(guó)及大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家施行中范圍增值稅 。 ?容易操作 ,主要是發(fā)展中國(guó)家采用。 ?我國(guó)要求改革生產(chǎn)型增值稅呼聲很高。 為了充分利用勞力資源并抑制固定資產(chǎn)投資 , 我國(guó) 1994年以來(lái)采用
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