【正文】 議的。 ? 預(yù)約定價(jià)就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就其與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的作價(jià)事前達(dá)成協(xié)議，要求企業(yè)必須在以后規(guī)定的時(shí)間內(nèi)遵守協(xié)議約定的價(jià)格，這是國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的反避稅調(diào)整方法。例如，一噸大豆為 ，一臺(tái)推土機(jī) 528美元，一座金屬活動(dòng)房 82美分。主要采用兩種手段： ? 美國(guó)本地公司高價(jià)購(gòu)買外國(guó)關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品，提供美國(guó)本地公司的成本；例如一把牙刷內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5655美元，一之手電筒的價(jià)格為 5000美元。 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)在管理、控制、或資本等方面存在直接或間接關(guān)系的企業(yè)。如果改為以該專利作價(jià)投資入股，則可免交 20萬(wàn)美元的所得稅。 投資環(huán)節(jié)稅收籌劃 ? 企業(yè)類型的選擇。權(quán)益資金的稅收負(fù)擔(dān)重于債務(wù)資金。 ? 退稅技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅。 ? 抵免技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅。 稅收籌劃技術(shù) ? 免稅技術(shù) :在合法合理的基礎(chǔ)上 ,使納稅人成為免稅人 ,或使納稅人從事免稅活動(dòng) ,或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象 . ? 減稅技術(shù) :在合法合理的基礎(chǔ)上 ,使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅 . ? 稅率差異技術(shù) :在合法合理的基礎(chǔ)上 ,利用稅率差異直接節(jié)減稅收 . ? 分劈技術(shù) :在合法合理的基礎(chǔ)上 ,使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅。 稅收籌劃 ? 稅收籌劃即納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅地位的低位選擇。 ? 避稅可分為稅收籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用。 避稅 ? 避稅，是指避稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞和意義不明確之處盡量減少其納稅義務(wù)的行為。 第三節(jié) 避稅 ? 偷、漏稅 ? 避稅 ? 稅收籌劃 偷稅與漏稅 ? 新的 《 稅收征收管理法 》 第六十三條規(guī)定：指納稅人故意偽造、變?cè)?、隱瞞、擅自銷毀帳簿、憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少交稅款的，是偷稅。將應(yīng)納公司所得稅全部或部分歸屬給股東，對(duì)股東股息紅利在征收個(gè)人所得稅時(shí)允許抵免其歸屬的公司所得稅。 免除公司股利重疊征稅的方法 ? 古典制 ? 分率制。 減免法 ? 是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的所得，在本國(guó)按較低的稅率課稅。 ? 稅收饒讓：居住國(guó)政府對(duì)收入來(lái)源國(guó)政府給予外國(guó)投資者的減免稅視同已征稅，給予抵免。 ? 全額抵免和限額抵免。 ? 包括直接抵免和間接抵免。如美國(guó)允許其稅收居民選擇扣除法或抵免法減除國(guó)外已納稅款。 扣除法 ? 是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于外國(guó)的所得已在外國(guó)繳納的稅款，允許作為費(fèi)用扣除。 免稅法 ? 僅對(duì)來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅，即承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。 ? 國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法在具體內(nèi)容上并不一定完全一致。 國(guó)際稅收 協(xié)定 ? 國(guó)際稅收協(xié)定一般是指國(guó)與國(guó)之間簽定的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。 國(guó)際重復(fù)課稅的避免與消除的方式與方法 ? 方式：國(guó)際上通常采用的方式主要有單邊方式和通過(guò)雙邊或多邊締結(jié)稅收協(xié)定的方式。（法律性重復(fù)征稅） ? 國(guó)際重復(fù)課稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人的同一納稅客體征收類似的稅收 ? 如：分公司的跨國(guó)收入，個(gè)人的跨國(guó)勞務(wù)收入 重疊征稅（經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅） ? 指對(duì)不同納稅人的同一征稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)征收兩次或兩次以上相同或類似的稅收。 ? 建立在實(shí)物憑證上的稅收征管方法無(wú)法適應(yīng)電子化貿(mào)易方式。 電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn) ? 對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的挑戰(zhàn)。 – 以權(quán)利的使用方所在地為所得來(lái)源地。 – 以權(quán)利的提供方所在地為所得來(lái)源地。 – 勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)，即以支付所得的居民、固定基地或常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)為準(zhǔn)。 勞務(wù)所得來(lái)源地判別標(biāo)準(zhǔn) – 勞務(wù)所得可以分為獨(dú)立勞務(wù)和非獨(dú)立勞務(wù) – 勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，即勞務(wù)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)（在哪里工作）對(duì)獨(dú)立勞務(wù)主要看他從事活動(dòng)的固定的基地在哪個(gè)國(guó)家；對(duì)于非獨(dú)立勞務(wù)主要看他服務(wù)的地點(diǎn)。包括：分支機(jī)構(gòu)，管理機(jī)構(gòu)，辦事處，工廠，車間，作業(yè)場(chǎng)所，建筑工地及開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。日本，中國(guó) – 資本控制標(biāo)準(zhǔn)，即控制公司選舉權(quán)的股東是哪一國(guó)居民，澳大利亞 ? 我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第 3條規(guī)定：外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)的 ， 就來(lái)源于境內(nèi)境外的所得繳納所得稅 。英國(guó)1988年以前。 – 居所標(biāo)準(zhǔn) ——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（一年，半年） – 公民標(biāo)準(zhǔn) ——法律標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)籍 ? 我國(guó)個(gè)人所得稅法第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所 ，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人 ， 從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得 ， 依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 。通常為家庭、配偶和財(cái)產(chǎn) – 居所標(biāo)準(zhǔn) ——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（一年，半年） – 公民標(biāo)準(zhǔn) ——法律標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)籍 ? 我國(guó)個(gè)人所得稅法第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所 ，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人 ， 從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得 ， 依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 。包括自然人和法人。（公民管轄權(quán)） ? 世界上絕大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)行使這兩種權(quán)力，單一行使收入來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家較少，除了香港和文萊外，其他多為拉丁美洲國(guó)家，如巴拿馬、巴西、烏拉圭、委內(nèi)瑞拉、阿根廷等。而不論所得或財(cái)產(chǎn)的獲得者是否為本國(guó)居民。 居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán) ? 從人員范圍看，一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)與本國(guó)存在人身隸屬關(guān)系個(gè)居民或公民行使稅收管轄權(quán)。 ? 對(duì)于一個(gè)主權(quán)國(guó)家其政治權(quán)力范圍在國(guó)際上主要有兩個(gè)概念：地域概念；人員概念。 ? 稅收管轄權(quán)指一個(gè)主權(quán)國(guó)家自主管理稅收的權(quán)利，是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，是一國(guó)政府在征稅方面所行使的管理權(quán)力及其范圍，具有獨(dú)立性和排他性。取消獎(jiǎng)金稅，筵席稅，開(kāi)征證券交易印花稅 第五章 國(guó)際稅收關(guān)系 第 一節(jié) 稅收管轄權(quán) 第 二節(jié) 重復(fù)征稅及其免除 第 三節(jié) 避稅 國(guó)際稅收 ? 國(guó)際稅收是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家財(cái)權(quán)利益的稅收活動(dòng)，它反映著各自國(guó)家政府對(duì)從事國(guó)際活動(dòng)的納稅人行使征稅權(quán)力而形成的稅收征納關(guān)系中所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。開(kāi)征土地增值稅、改革土地使用稅。 其他稅制改革 ? 資源稅制改革，進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍，包括所有礦產(chǎn)資源，稅目有煤炭、原油、天然氣、鐵礦石和其他黑色金屬礦原礦、鋁土礦和其他有色金屬礦原礦、非金屬礦原礦和鹽。 ? 統(tǒng)一外資企業(yè)所得稅。 ? 統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅制 ? 調(diào)整關(guān)稅，主要是大幅度降低關(guān)稅稅率。 流轉(zhuǎn)稅制改革 ? 擴(kuò)大增值稅的征收范圍，規(guī)范增值稅的征收制度。 ? 促進(jìn)稅收公平，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。 ? 在實(shí)行復(fù)合稅制國(guó)家，根據(jù)組成主體稅種不同，又有不同稅制結(jié)構(gòu)模式：以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式；以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式；以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式。 稅制結(jié)構(gòu)模式 ? 按照稅種的多少，稅制結(jié)構(gòu)分為單一稅制結(jié)構(gòu)模式和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)模式。 研究方法 ? 研究稅制結(jié)構(gòu)可以從稅種本身的優(yōu)缺點(diǎn)來(lái)分析稅制模式的優(yōu)缺點(diǎn)。 第四章 稅制結(jié)構(gòu) ? 稅制結(jié)構(gòu)分析 ? 90年代中國(guó)稅制改革 稅制結(jié)構(gòu) ? 稅制結(jié)構(gòu)說(shuō)明一個(gè)國(guó)家在一定歷史時(shí)期稅收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。 ? 所謂替代效應(yīng)是指在個(gè)人收入水平不變的情況下，因相對(duì)價(jià)格水平的變化而產(chǎn)生的對(duì)個(gè)人效用水平的影響。如人頭稅。只產(chǎn)生收入效應(yīng)不產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅稱為總額稅。 收入效應(yīng) ? 當(dāng)某種稅開(kāi)征或增加而使納稅人可支配收入減少時(shí)，就產(chǎn)生了稅收的收入效應(yīng)。 – 稅收經(jīng)濟(jì)效率，在市場(chǎng)有效范圍內(nèi)，稅收應(yīng)保持“稅收中性”，而在市場(chǎng)失效時(shí)，稅收應(yīng)起矯正作用 – 稅收效率問(wèn)題可歸結(jié)為在稅收總量一定的條件下，如何使稅收的社會(huì)成本最小化。 ? 縱向公平（ vertical equity）具有不同能力的人應(yīng)繳納不同的稅收。 ? 絕對(duì)均等犧牲。認(rèn)為人們向國(guó)家納稅造成的損失是一種效用的犧牲。 ? 這是一個(gè)既符合社會(huì)公平的標(biāo)準(zhǔn)，又有一定的可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，因此，被普遍接受。 能力標(biāo)準(zhǔn) ? 以個(gè)人的納稅能力為依據(jù)來(lái)分擔(dān)稅收。受益原則是根據(jù)稅收是個(gè)人分享政府提供的公共成品利益的價(jià)格的理論而提出，但公共成品受益邊界無(wú)法確定，即公共產(chǎn)品具有收益的非排他性，效用的不可分割性和消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性，所以，理性的消費(fèi)者會(huì)隱藏其偏好，從而很難知道消費(fèi)者個(gè)人到底從消費(fèi)公共產(chǎn)品中得到多少利益。受益多的人多納稅，受益少的少納稅。 ? 這種機(jī)會(huì)均等原則以稟賦原則為基礎(chǔ)，主張個(gè)人對(duì)自身努力的成果具有當(dāng)然的權(quán)力，而政治制度應(yīng)保障個(gè)人這種合法權(quán)力 ——經(jīng)濟(jì)公平（承認(rèn)個(gè)人自然稟賦的差異，努力程度和選擇）。就稅收制度本身而言，稅收公平是維持稅收制度正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少條件。 第三節(jié) 公平原則 ? 公平原則，條件相同者應(yīng)交納相同的稅收，條件不同者應(yīng)區(qū)別對(duì)待。 適度原則與彈性原則 ? 適度原則：稅收應(yīng)取之有度，取之過(guò)度，必然影響企業(yè)，個(gè)人的積極性，損害公平和效率。 ? 稅額 ? 稅率 ? 充裕原則 ? 要履行政府各項(xiàng)職責(zé)，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力，就要求稅收提供足夠財(cái)力保證。稅收制度的設(shè)計(jì)和變革都必須保證政府收入，即保證政府提供公共產(chǎn)品的需要。 ? 彈性原則。 第二節(jié) 財(cái)政原則 ? 充裕原則。 Adolf Waggner四端九項(xiàng)原則 ? 1872年德國(guó)新歷史學(xué)派代表人 Waggner在其 《 財(cái)政學(xué) 》書(shū)中提出了稅收“四端九項(xiàng)”原則。 ，須予納稅者以最大的便利。 稅收四原則 ，都必須在可能的范圍內(nèi)，按照各自的能力比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入比例繳納國(guó)賦，維持政府。不同的國(guó)家，不同的歷史時(shí)期，稅收的職能及其在執(zhí)行職能中所涉及的問(wèn)題不同，稅制原則也不同。 收入再分配職能 ? 收入再分配職能，也稱公平職能，是稅收具有的 影響社會(huì)成員收入分配，達(dá)到符合一定社會(huì)公平目標(biāo)的格局的職能。它是稅收最基本的職能。 ? 稅收的自動(dòng)穩(wěn)定器功能和相機(jī)抉擇功能。凱恩斯主義應(yīng)運(yùn)而生，政府有不干預(yù)主義轉(zhuǎn)為干預(yù)主義。提出利用稅收公平收入分配，緩和社會(huì)矛盾，并提出通過(guò)設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率的稅制達(dá)到公平的目的。 社會(huì)政策職能時(shí)期 – 資本主義由自由競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入壟斷競(jìng)爭(zhēng)，資本日益集中到少數(shù)人手中，財(cái)富分配日益懸殊，社會(huì)矛盾尖銳，威脅社會(huì)穩(wěn)定，妨礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 ? Adam Smith提出的 “夜警國(guó)家”、“廉價(jià)政府”觀。 稅收職能的實(shí)現(xiàn)形式 ? 稅收的職能是通過(guò)稅收制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的，要正確發(fā)揮稅收職能，產(chǎn)生良好的稅收效應(yīng)，必須完善稅收制度。 稅收職能的決定因素 ? 稅收固有的功能，稅收作為國(guó)民收入的分配形式，一方面形成政府財(cái)政收入，一方面影響社會(huì)成員的收入分配格局和微觀經(jīng)濟(jì)主體的行為和宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。 ? 共享稅，包括增值稅（ ），地方企業(yè)所得稅（ 55），證券交易印花稅（ ， ， ），和資源稅。 ? 地方稅，指由地方政府立法，收入歸地方政府所有的稅。 按征稅權(quán)主體的不同分類 ? 中央稅，指由中央政府立法，收入歸中央政府所有的稅。 ? 把稅負(fù)隨商品運(yùn)動(dòng)而轉(zhuǎn)嫁的稅稱為間接稅。 ? 中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家把稅收分為商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅等 5類。 第三節(jié) 稅收分類 ? 按征稅對(duì)象分類 ? 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 ? 按征稅權(quán)主體的不同分類 按征稅對(duì)象分類 ? 對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅 ,包括全值流轉(zhuǎn)稅，增值稅，消費(fèi)稅等。 ? 負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅收的單位和個(gè)人。包括自然人和法人。 ? 名義稅率 即法定稅率，而 實(shí)際稅率 是實(shí)納稅額與實(shí)際征稅對(duì)象的比例，即稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)率。 ? 從公平角度看，累進(jìn)更公平；從效率角度看，累退稅率起激勵(lì)作用，從收入彈性分析，累進(jìn)稅率使稅收富有彈性。如消費(fèi)稅。 稅率形式 ? 累進(jìn)稅率 (progressive) ? 比例稅率 (proportionate) ? 定額稅率 累進(jìn)稅率和累退稅率 ? 如果隨稅基擴(kuò)大，稅率上升，則稱為累進(jìn)稅率；如果隨稅基擴(kuò)大，稅率下降，則為累退稅率。 稅率 ? 稅率是稅額與征稅對(duì)象數(shù)量之間的比例。 其它相關(guān)概念 ? 起征點(diǎn)：稅法規(guī)定的征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額。計(jì)稅依據(jù)解決征稅的計(jì)算問(wèn)題。稅額 =稅基 *稅率。另外，通過(guò)規(guī)定各種稅目，就可以對(duì)各種不同的項(xiàng)目制定高低不同的稅率。 稅目 ? 稅目，即課稅對(duì)象的具體內(nèi)容，是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目。 ? 征稅對(duì)象是稅收的基本要素，首先他體現(xiàn)了征稅的基本界限，凡是列入某一稅的課稅對(duì)象的，就是這種稅的征收范圍，就要征稅，反之